Физическое лицо - резидент Эстонии периодически приезжает в РФ для чтения лекций по договору об оказании услуг. Должна ли российская организация удерживать НДФЛ? Если да, то как физическое лицо сможет вернуть (зачесть) удержанный в РФ налог?

Ответ: Российская организация при выплате вознаграждения физическому лицу - резиденту Республики Эстония признается налоговым агентом и должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Зачесть НДФЛ, уплаченный в соответствии с российским законодательством, при уплате подоходного налога в Эстонии, основываясь на Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Эстония от 05.11.2002 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" (далее - Конвенция), гражданин Эстонии не сможет. Он сможет зачесть налог, только если такая возможность специально предусмотрена внутренним налоговым законодательством Эстонии.

Обоснование: Если физическое лицо согласно п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ не является налоговым резидентом РФ, но получает доходы от источников в РФ, то оно признается плательщиком НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ). К доходам от источников в РФ относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Российская организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы от оказания услуг на территории РФ, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, организация признается налоговым агентом, если выплачивает вознаграждение гражданину Эстонии, который периодически приезжает в РФ и читает лекции по договору об оказании услуг. При этом в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ вознаграждение гражданина, не являющегося резидентом РФ, будет облагаться налогом по ставке 30%. К доходам, облагаемым по указанной ставке, не применяются налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Конвенция не была ратифицирована Российской Федерацией, в связи с чем до настоящего времени в силу не вступила (ст. 14, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 15.07.1995 N 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации", Письмо Минфина России от 02.11.2011 N 03-04-05/8-852).

Следует отметить, что ст. 22 Конвенции усматривает возможность получения вычета уплаченного НДФЛ в РФ из подоходного налога, уплачиваемого в Республике Эстония. Однако в силу того, что международный договор не был ратифицирован, применить вычет, основываясь на Конвенции, гражданин Эстонии не сможет. Зачесть НДФЛ в своей стране гражданин Эстонии сможет, только если такая возможность специально предусмотрена ее внутренним налоговым законодательством.

Л. В.Ананьева

Издательство "Главная книга"

16.02.2013