Вправе ли налоговый орган направить налогоплательщику требование об уплате налога посредством курьерской службы?

Ответ: В случае если курьерская служба имеет лицензию на оказание услуг почтовой связи, то налоговый орган вправе направлять налогоплательщику требование об уплате налога посредством такой курьерской службы.

Если у курьерской службы указанной лицензии нет, то использование налоговым органом услуг такой курьерской службы по доставке налогоплательщику требования об уплате налога будет являться неправомерным.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов.

Указанному праву налогоплательщиков корреспондирует обязанность налоговых органов, предусмотренная пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ, направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, - налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

Таким образом, налоговый орган вправе направлять налогоплательщику требование об уплате налога при наличии у налогоплательщика недоимки по уплате налога.

В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Как следует из буквального толкования указанной нормы права, положения НК РФ предусматривают возможность направления налогоплательщику требования об уплате налога по почте заказным письмом.

При этом возможности направления указанного требования налогоплательщику посредством курьерской службы положения ст. 69 НК РФ не содержат.

Вместе с тем пп. 14 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее - Закон N 126-ФЗ) установлено, что организация связи - юридическое лицо, осуществляющее деятельность в области связи в качестве основного вида деятельности. Положения настоящего Федерального закона, регулирующие деятельность организаций связи, применяются, соответственно, к индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность в области связи в качестве основного вида деятельности.

Согласно п. 1 ст. 29 Закона N 126-ФЗ деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по возмездному оказанию услуг связи осуществляется только на основании лицензии на осуществление деятельности в области оказания услуг связи (далее - лицензия). Перечень наименований услуг связи, вносимых в лицензии, и соответствующие перечни лицензионных условий устанавливаются Правительством Российской Федерации и ежегодно уточняются.

В соответствии с ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи" операторы почтовой связи осуществляют деятельность по оказанию услуг почтовой связи на основании лицензий, получаемых в соответствии с Законом N 126-ФЗ. Указанные лицензии, а также сертификаты на средства и услуги почтовой связи оформляются и выдаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим управление деятельностью в области почтовой связи, в соответствии с законодательством Российской Федерации. Лицензия на оказание услуги почтовой связи является разрешением на осуществление совокупности операций, составляющих единый производственно-технологический процесс оказания услуг почтовой связи, в том числе прием, обработку, перевозку и доставку (вручение) почтовых отправлений, а также перевозку работников, сопровождающих почтовые отправления. Дополнительное лицензирование операций, составляющих единый производственно-технологический процесс оказания услуг почтовой связи, в качестве самостоятельных видов деятельности не допускается.

Таким образом, любое юридическое лицо или индивидуальный предприниматель вправе оказывать услуги связи при наличии соответствующей лицензии.

Как указал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 06.05.2010 по делу N А27-19403/2009, ссылка заявителя на то, что налоговым органом не соблюдена процедура направления требования об уплате налога, так как требование было направлено посредством курьерской доставки, признается судом кассационной инстанции несостоятельной. Так, п. 6 ст. 69 НК РФ не содержит указание на направление заказного письма с требованием об уплате налога исключительно почтой России. В связи с этим судом обоснованно признано правомерным действие налогового органа по использованию курьерской организации для доставки требования в адрес налогоплательщика. При этом материалами дела подтверждается право курьерской службы на оказание услуг почтовой связи в соответствии с лицензией.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

17.02.2013