Какая ставка применяется при расчете налога на прибыль организаций по доходам, полученным российской организацией (ООО), в виде выплаченных в 2012 г. дивидендов, начисленных в 2009 г. из нераспределенной прибыли, полученной в 2008 г.?

Ответ: При расчете налога на прибыль организаций по доходам, полученным российской организацией (ООО), в виде выплаченных в 2012 г. дивидендов, начисленных в 2009 г. из нераспределенной прибыли, полученной в 2008 г., следует применять ставку 0 процентов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

В п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ указано, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В силу п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 1.1 - 5.1 ст. 284 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

На основании ч. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 НК РФ применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.

Минфин России в Письмах от 12.10.2012 N 03-03-06/1/547, от 17.08.2012 N 03-03-06/2/90, от 26.06.2012 N 03-03-06/1/321, от 04.04.2012 N 03-03-10/34 (направлено Письмом ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11628@) сделал вывод о том, что в том случае, если организация начисленные за 2005 - 2009 гг. дивиденды выплачивает в 2012 г., то доходы в виде указанных дивидендов при расчете налога на прибыль должны облагаться по ставке 20 процентов.

УФНС России по г. Москве в Письме от 15.05.2011 N 16-15/042819 отметило, что положение пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ распространяется на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды (ч. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ). В связи с чем налоговая ставка 0 процентов применяется по доходам, полученным в виде дивидендов за 2010 г. и последующие периоды.

ВАС РФ в Решении от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 указал, что внесенные Законом N 368-ФЗ изменения направлены на улучшение положения налогоплательщиков, поскольку по сравнению с ранее действовавшей редакцией п. 3 ст. 284 НК РФ в рамках нового правового регулирования налогоплательщикам, претендующим на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении полученных ими доходов в виде дивидендов, необходимо соблюдать не три, а два условия: о размере доли и сроке владения ею.

При этом ВАС РФ отметил, что содержащееся в ч. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ условие направлено на разрешение вопроса о действии во времени внесенных этим Законом изменений и не содержит дополнительного ограничения, отсутствующего в п. 3 ст. 284 НК РФ, в виде запрета на применение налоговой ставки 0 процентов в случае выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

17.02.2013