Организация находится в стадии ликвидации и имеет недоимку по некоторым налогам. До какого дня налоговый орган начисляет пени за просрочку платежей по налогам при ликвидации организации?

Ответ: Начисление пеней налоговым органом при ликвидации организации в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом РФ, прекращается со дня, приходящегося на дату внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ее ликвидации.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 49 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Согласно п. 2 ст. 49 НК РФ, если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации.

Минфин России в Письме от 17.03.2006 N 03-02-07/1-57 разъяснил, что в соответствии с п. п. 1, 4, 7, 8 ст. 63 ГК РФ ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 ГК РФ. Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Пунктом 5 ст. 64 ГК РФ предусмотрено, что требования кредитора, заявленные после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией для их предъявления, удовлетворяются из имущества ликвидируемого юридического лица, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок. Таким образом, начисление пеней при ликвидации юридического лица в порядке, предусмотренном ГК РФ, прекращается с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.

С учетом сказанного считаем:

1) НК РФ не предусмотрено прекращение обязанности налогоплательщика по уплате пеней в период нахождения его в стадии ликвидации (Письмо Минфина России от 29.11.2011 N 03-02-07/1-410);

2) начисление пеней при ликвидации юридического лица в порядке, предусмотренном ГК РФ, прекращается со дня, приходящегося на дату внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.

Е. Е.Смирнова

Консалтинговая группа "Аюдар"

18.02.2013