Российская организация участвует в электронных торгах, организованных итальянской организацией. При положительном результате торгов организация должна уплатить организатору торгов вознаграждение в размере 2% от суммы заключаемого контракта. Обязана ли организация удержать с суммы вознаграждения НДС и налог на прибыль в качестве налогового агента?

Ответ: При оказании итальянской организацией услуг по организации торгов местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, российская организация не является налоговым агентом по НДС при выплате вознаграждения.

При выплате вознаграждения российская организация также не должна удерживать налог на прибыль.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ. Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ.

Так, согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ в отношении работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации признается территория РФ, если исполнитель выполненных работ (оказанных услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. При этом местом осуществления деятельности исполнителя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия его на территории Российской Федерации на основании государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 148 НК РФ).

В рассматриваемом случае услуги по организации электронных торгов, оказанные итальянской организацией, не поименованы в пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, следовательно, место реализации услуг будет определяться по месту нахождения исполнителя услуг.

В связи с этим при оказании итальянской организацией услуг по организации электронных торгов местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не признается, следовательно, налог на добавленную стоимость не уплачивается.

То есть российская организация при выплате вознаграждения итальянской организации не должна исполнять обязанности налогового агента по НДС.

Что касается уплаты налога на прибыль, то в соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

Виды доходов, полученных иностранной организацией, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и облагаются налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов, указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Статьей 7 НК РФ установлен приоритет норм международного договора, регулирующего вопросы налогообложения.

В отношениях с Италией действует Конвенция между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения" (далее - Конвенция).

Как следует из вопроса, вознаграждение за организацию торгов выражено в процентном отношении.

Пунктом 1 ст. 11 Конвенции установлено, что проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Вместе с тем термин "проценты" применяется к процентному доходу, связанному с долговыми обязательствами и требованиями любого вида (п. 3 ст. 11 Конвенции).

Таким образом, порядок налогообложения вознаграждения, выплачиваемого итальянскому резиденту, регулируется не ст. 11, а ст. 7 Конвенции, как прибыль от предпринимательской деятельности. Согласно положениям ст. 7 Конвенции прибыль предприятия одного договаривающегося государства может облагаться налогом в другом государстве только при условии ведения в последнем предпринимательской деятельности через находящееся там постоянное представительство.

В связи с вышеизложенным доход, получаемый итальянским резидентом, налогообложению в Российской Федерации не подлежит.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.02.2013