Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом "доходы" и не осуществляет выплаты работникам. Сумма уплаченных страховых взносов превышает исчисленный налог, уплачиваемый при применении УСН. Какую сумму нужно указать в строке 280 при заполнении декларации по УСН за 2012 г.?

Ответ: Если сумма страховых взносов превышает исчисленный налог по УСН, то в строке 280 разд. 2 декларации по УСН нужно указать сумму страховых взносов, равную исчисленному налогу. В результате сумма налога к уплате будет равна нулю.

Обоснование: Согласно абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2012 г. индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы" и не имеющие наемных работников, вправе уменьшить исчисленный налог по УСН на страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года без ограничения 50%.

С 1 января 2013 г. абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ утратил силу, а вышеуказанная норма перенесена в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, введенный Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Как разъяснено Минфином России, если сумма уплаченных взносов равна или превышает сумму налога, то налог не уплачивается. При этом для корректного заполнения налоговой декларации при применении УСН для реализации этой нормы должны быть внесены изменения в форму и Порядок заполнения налоговой декларации (Письмо от 13.02.2012 N 03-11-11/42).

В настоящее время изменения в наименование строки 280 не внесены, но для того, чтобы в рассматриваемой ситуации правильно исчислить налог с учетом нормы п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, в строке 280 декларации по УСН, по нашему мнению, следует отразить сумму страховых взносов, равную сумме исчисленного налога.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.02.2013