Какая ответственность предусмотрена за непредставление (несвоевременное представление) в феврале 2013 г. в налоговый орган

- налогоплательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями сообщений, указанных в пп. 1.1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ;

- банками сообщений о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств?

Ответ: В случаях непредставления (несвоевременного представления) в феврале 2013 г. в налоговый орган налогоплательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями сообщений, указанных в пп. 1.1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ, и банками сообщений о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств:

- налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели несут налоговую ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 200 руб.;

- банки несут налоговую ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 129.1 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 5000 руб. (или п. 2 ст. 129.1 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20 000 руб.).

Обоснование: Подпунктом 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств - в течение семи дней со дня возникновения (прекращения) такого права.

Таким образом, на налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена обязанность по представлению сообщения, указанного в пп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В НК РФ нет специальной нормы, устанавливающей ответственность за невыполнение (ненадлежащее выполнение) обязанности, предусмотренной пп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ.

Это утверждение подтверждено Информацией ФНС России от 13.07.2011 "О возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа", согласно которой отдельной статьи, устанавливающей ответственность за нарушение данной обязанности, в НК РФ не введено.

Кроме того, в данном ведомственном акте указано, что за нарушение срока передачи в инспекцию сведений, указанных в пп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ, налогоплательщика могут привлечь к ответственности по ст. 126 или ст. 129.1 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 129.1 НК РФ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 20 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).

Таким образом, ст. 129.1 НК РФ установлена ответственность за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ предусмотрено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы сведений, предусмотренных НК РФ, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

С учетом изложенного следует признать, что налоговая ответственность за непредставление (несвоевременное представление) сообщения, указанного в пп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ, предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 86 НК РФ предусмотрено, что банк обязан сообщить о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств в электронной форме в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события.

Таким образом, п. 1 ст. 86 НК РФ на банки возложена обязанность по представлению указанного сообщения.

В НК РФ нет специальной нормы, устанавливающей ответственность за невыполнение (ненадлежащее выполнение) банком указанной обязанности.

Вместе с тем к банкам применима ст. 129.1 НК РФ, поскольку в ней говорится об ответственности всех лиц, на которых НК РФ возложены соответствующие обязанности, а не только об ответственности налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), как в ст. 126 НК РФ.

Этот вывод подтвержден судебной практикой (Постановления Президиума ВАС РФ от 18.10.2011 N 5355/11, от 31.03.2009 N 16896/08).

Так, из Постановления Президиума ВАС РФ от 18.10.2011 N 5355/11 следует, что при определенных условиях банк может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 129.1 НК РФ.

В свою очередь, согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 31.03.2009 N 16896/08 вывод о том, что банки не подлежат привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 129.1 НК РФ, противоречит положениям, установленным ст. 93.1 НК РФ.

С учетом изложенного следует признать, что налоговая ответственность за непредставление (несвоевременное представление) банком сообщения о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств предусмотрена ст. 129.1 НК РФ.

С. А.Альферович

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.02.2013