Следует ли исчислять налог на добавленную стоимость российской организации при реализации услуг связи белорусской организации, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации?

Ответ: Реализация услуг связи российской организацией белорусской организации облагается налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, поскольку местом реализации этих услуг признается территория Российской Федерации.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.

Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Соответственно, если местом реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав признается территория Российской Федерации, то у российской организации возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол по услугам) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола по услугам). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом по услугам.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам.

Поскольку в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам не предусмотрено определение места реализации услуг связи, то местом реализации указанных услуг признается территория Российской Федерации, так как их исполнитель в данном случае является налогоплательщиком Российской Федерации и осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, реализация услуг связи российской организацией облагается налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, поскольку местом реализации этих услуг признается территория Российской Федерации.

Соответственно, российской организации при оказании и реализации услуг связи белорусской организации следует производить исчисление налога на добавленную стоимость в Российской Федерации в общеустановленном порядке.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.02.2013