Организация заключила договор лизинга на объект основных средств. Договором предусмотрено, что страхование предмета лизинга осуществляется лизингополучателем, а выгодоприобретателем по рискам является лизингодатель. Правомерно ли признать расходы по страхованию в целях исчисления налога на прибыль у лизингополучателя?

Организация применяет метод начисления.

Ответ: Учитывая позицию Минфина России, изложенную в Письме от 09.08.2011 N 03-07-11/215, лизингополучатель не вправе учесть понесенные расходы (по страхованию предмета лизинга) в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Объясняется это тем, что выгодоприобретатель и организация, уплачивающая страховые платежи (взносы), не являются в данном случае лизингополучателем (одним лицом).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (ред. от 08.05.2010) (далее - Закон N 164-ФЗ) предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Согласно п. 1 ст. 21 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.

В силу п. 1 ст. 421 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговое законодательство не дает четкого ответа на данный вопрос.

Однако официальная позиция по данному вопросу такова, что, в случае если:

- выгодоприобретателем и организацией, уплачивающей страховые платежи (взносы), является лизингополучатель, страховые платежи (взносы) по договору страхования предмета лизинга могут учитываться лизингополучателем для целей налогообложения прибыли организаций;

- лизингополучатель не является выгодоприобретателем, страховые платежи (взносы) по договору страхования предмета лизинга не могут учитываться лизингополучателем для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-07-11/215).

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, лизингополучатель не вправе учесть понесенные расходы в целях налогообложения. Объясняется это тем, что выгодоприобретатель не является лизингополучателем.

Обратите внимание, что если лизингополучатель является страхователем и выгодоприобретателем в одном лице, то понесенные расходы можно признать в целях налогообложения в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

21.02.2013