Иностранная организация, зарегистрированная в Гонконге, предоставила российской организации процентный заем. Доли участия в российской организации не имеет. Срок уплаты процентов по займу предусмотрен в последний день окончания срока пользования. Должна ли российская организация удержать налог на прибыль при выплате процентов? Если да, то по какой ставке?

Ответ: Российская организация как налоговый агент, выплачивающая проценты по полученному от иностранной организации (резидента Гонконга) займу, обязана исчислить, удержать и перечислить налог на прибыль в бюджет РФ по ставке 20%, а также представить в налоговый орган расчет по форме, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

Обоснование: В соответствии со ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на прибыль в РФ признаются иностранные организации, получающие от источников в России доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранных организаций, подлежащим обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ, относятся доходы в виде процентного дохода по долговым обязательствам российских организаций.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы, удержанию и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию (налогового агента), выплачивающего указанный доход (п. 4 ст. 286 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 310 НК РФ российская организация (налоговый агент), выплачивающая указанные доходы иностранной организации, обязана исчислить, удержать налог с доходов иностранной организации и перечислить удержанную сумму налога в бюджет Российской Федерации.

Согласно пп. 8 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с указанных доходов не производятся налоговым агентом в случае выплаты процентных доходов по долговым обязательствам перед иностранными организациями при одновременном выполнении следующих условий:

- долговые обязательства российских организаций, по которым выплачиваются процентные доходы, возникли в связи с размещением иностранными организациями обращающихся облигаций;

- иностранные организации имеют постоянное местонахождение в государствах, с которыми РФ имеет действующие договоры (соглашения), регулирующие вопросы избежания двойного налогообложения.

Поскольку из вопроса не следует, что заем возник в связи с размещением иностранной организацией облигаций, обратимся к п. 3 ст. 310 НК РФ, согласно которой в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

На территорию Гонконга, имеющую самостоятельную налоговую систему, не распространяются законы Китая, касающиеся налогообложения. Эта территория не входит в зону действия Соглашения между Правительством РФ и Правительством Китайской Народной Республики от 27.05.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы". Об этом сообщено Минфином России в Письме от 08.10.2008 N 03-08-13 и в Информационном сообщении от 06.06.2008.

Так как между РФ и Гонконгом не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, налоговые ставки к доходам иностранной организации применяются в соответствии с налоговым законодательством РФ.

Налог с доходов в виде процентных доходов должен быть удержан по ставке 20% согласно пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ.

Российская организация также обязана представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.02.2013