Должен ли российский индивидуальный предприниматель, уплативший в 2012 г. НДС при ввозе товаров с территории Республики Беларусь и принявший к вычету данную сумму налога, восстанавливать принятый к вычету НДС при переходе с 1 января 2013 г. с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения в случае использования товаров после такого перехода?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, уплативший в 2012 г. НДС при ввозе товаров с территории Республики Беларусь и принявший к вычету данную сумму налога, должен восстановить принятый к вычету НДС при переходе с 1 января 2013 г. с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения в случае использования товаров после такого перехода. Данное восстановление следовало производить в последнем налоговом периоде 2012 г., то есть в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения.

Обоснование: В соответствии с п. 11 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные при импорте товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, принимаются к вычету в порядке и на условиях, установленных гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму этого налога, уплаченную при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогом. При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) в период после перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения. При этом восстановление указанных сумм НДС необходимо осуществлять в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения, в порядке, установленном указанным пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

21.02.2013