Ликеро-водочный завод приобретает этиловый спирт в качестве сырья для производства медовухи в целях последующей ее реализации

В каком порядке в 2013 г. подлежат вычету суммы акциза, уплаченные при приобретении этилового спирта?

Ответ: С 1 марта 2013 г. медовуха будет относиться к алкогольной продукции, а значит, и к подакцизным товарам (пп. 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 25.12.2012 N 259-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 259-ФЗ)). По общему правилу организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по этой продукции. Данное правило на производителей медовухи не распространяется (абз. 1 п. 8 ст. 194 НК РФ).

Соответственно, суммы акциза, уплаченные при приобретении этилового спирта, использованного для производства медовухи и последующей ее реализации, подлежат вычету в порядке, установленном для организаций, не уплачивающих авансовый платеж акциза. Такой вычет производится в части стоимости этилового спирта, использованного в качестве основного сырья, фактически включенного в расходы на производство медовухи, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, на основании документов, предусмотренных п. 1 ст. 201 НК РФ.

До 1 марта 2013 г. суммы акциза, уплаченные при приобретении этилового спирта, в дальнейшем использованного в качестве сырья для производства медовухи, вычету не подлежат, а учитываются у покупателя в стоимости приобретенного этилового спирта (п. 2 ст. 199 НК РФ), поскольку медовуха подакцизным товаром не признается.

Обоснование: Правовые основы производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции определяются Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ).

Законом N 259-ФЗ внесены изменения в ст. 2 Закона N 171-ФЗ. Данные изменения вступают в силу с 1 марта 2013 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 259-ФЗ).

Из положений пп. 7 ст. 2 Закона N 171-ФЗ (в ред. Закона N 259-ФЗ) следует, что для целей Закона N 171-ФЗ медовуха относится к одному из видов алкогольной продукции.

Под медовухой (медовым напитком) понимается алкогольная продукция с содержанием этилового спирта от 1,5 процента до 6 процентов объема готовой продукции, произведенная в результате брожения медового сусла, содержащего не менее 8 процентов меда, с использованием или без использования меда для подслащивания и иных продуктов пчеловодства, растительного сырья, с добавлением или без добавления сахаросодержащих продуктов, без добавления этилового спирта (пп. 12.6 указанной статьи).

Спирт этиловый из всех видов сырья и алкогольная продукция признаются подакцизными товарами на основании пп. 1 и 3 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Законом N 259-ФЗ внесены изменения в пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ, согласно которым медовуха относится к такой группе подакцизных товаров, как алкогольная продукция.

Операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, признаются объектом налогообложения акцизом (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ (п. 1 ст. 194 НК РФ).

Налогообложение медовухи с 1 марта 2013 г. по 31 декабря 2013 г. (включительно) осуществляется по налоговой ставке 7 руб. за 1 литр (п. 1 ст. 193 НК РФ в редакции Закона N 259-ФЗ).

Поскольку в отношении медовухи установлены твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база при реализации произведенной налогоплательщиком такой продукции определяется как объем реализованной продукции в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ).

Согласно абз. 1 п. 8 ст. 194 НК РФ (в ред. Закона N 259-ФЗ) организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, если иное не предусмотрено данным пунктом. Указанное правило на производителей медовухи не распространяется.

Пунктом 1 ст. 200 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установленные ст. 200 НК РФ налоговые вычеты.

В силу п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено данным пунктом.

Согласно п. 1 ст. 201 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании следующих документов:

- расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров;

- документов, подтверждающих уплату соответствующей суммы акциза.

При этом вычеты сумм акциза, указанные в п. 1 ст. 200 НК РФ, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 201 НК РФ).

Таким образом, с 1 марта 2013 г. суммы акциза, уплаченные при приобретении этилового спирта, использованного для производства медовухи и последующей ее реализации, подлежат вычету в части стоимости этилового спирта, использованного в качестве основного сырья, фактически включенного в расходы на производство медовухи, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Указанный вычет предоставляется на основании документов, предусмотренных п. 1 ст. 201 НК РФ.

До указанной даты медовуха к алкогольной продукции не относится. Суммы акциза, уплаченные при приобретении этилового спирта, в дальнейшем использованного в качестве сырья для производства неподакцизных товаров, вычету не подлежат, а учитываются у покупателя в стоимости приобретенного этилового спирта на основании п. 2 ст. 199 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.02.2013