Организация принимает на учет объект основных средств - здание из силикатного кирпича, внесенный в качестве вклада в уставный капитал учредителем - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. Здание эксплуатировалось предыдущим собственником много лет, имеется нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации прав, оформленная на данное лицо

Вправе ли организация установить срок полезного использования по данному объекту с учетом срока эксплуатации у предыдущего собственника в целях исчисления налога на прибыль, принимая во внимание срок, указанный в свидетельстве о регистрации прав?

Ответ: В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, организация не вправе уменьшить срок полезного использования на период эксплуатации предыдущим собственником, так как у физического лица отсутствует документальное подтверждение срока полезного использования и эксплуатации основных средств в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ основные средства относятся к амортизируемому имуществу. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Амортизируемое имущество для целей исчисления налога на прибыль распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования в соответствии со ст. 258 НК РФ. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Пунктом 7 ст. 258 НК РФ установлено, что организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Минфин России в Письмах от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172 и от 14.12.2012 N 03-03-06/1/658 указал, что в случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося предпринимателем, организация не вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом требований п. 7 ст. 258 НК РФ, так как у физического лица отсутствует документальное подтверждение срока полезного использования и эксплуатации основных средств в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Н. В.Астанкова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.02.2013