Со специализированной организацией заключен договор о проведении специальной оценки рабочих мест. В период заключения договора по оказанию услуг организация полностью отвечала требованиям, приведенным в ст. 19 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда", однако в момент подписания акта об оказании услуг единственный врач организации уволился. Таким образом, на момент подписания акта организация не соответствует требованиям, указанным в приведенной норме. Соответствуют ли в данной ситуации расходы организации-заказчика на проведение специальной оценки рабочих мест условиям ст. 252 НК РФ? Вправе ли она учесть данные расходы для целей исчисления налога на прибыль по указанному акту?

Ответ: Организация вправе будет учесть для целей налогообложения прибыли расходы на проведение специальной оценки условий труда, если такие расходы будут подтверждены договором, заключенным организацией-работодателем с организацией, соответствующей требованиям ст. 19 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" (далее - Закон N 426-ФЗ), отчетом, оформленным в установленном порядке (то есть содержащим всю необходимую информацию и подписи, в том числе эксперта, удовлетворяющего требованиям ст. 19 Закона N 426-ФЗ).

Обоснование: На основании ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом согласно требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (об этом сказано в п. 49 ст. 270 НК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 3 Закона N 426-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2014, специальная оценка условий труда является единым комплексом последовательно осуществляемых мероприятий по идентификации вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса и оценке уровня их воздействия на работника с учетом отклонения их фактических значений от установленных уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти нормативов (гигиенических нормативов) условий труда и применения средств индивидуальной и коллективной защиты работников.

Обязанности по организации и финансированию проведения специальной оценки условий труда возлагаются на работодателя (ч. 1 ст. 8 Закона N 426-ФЗ).

При этом специальная оценка условий труда проводится работодателем совместно с организацией или организациями, которые должны соответствовать требованиям ст. 19 Закона N 426-ФЗ, которые привлекаются работодателем на основании гражданско-правового договора (ч. 2 ст. 8 Закона N 426-ФЗ).

В соответствии с положениями ст. 19 Закона N 426-ФЗ организация, проводящая специальную оценку условий труда, должна помимо прочих требований, определенных ст. 19 Закона N 426-ФЗ, иметь не менее одного эксперта, работающего по трудовому договору и имеющего сертификат эксперта на право выполнения работ по специальной оценке условий труда, который имеет высшее образование по одной из специальностей - врач по общей гигиене, врач по гигиене труда, врач по санитарно-гигиеническим лабораторным исследованиям.

Одновременно при выборе организации, проводящей специальную оценку условий труда, необходимо учитывать ограничения, предусмотренные ч. 1 и 2 ст. 22 Закона N 426-ФЗ.

Согласно ст. 15 Закона N 426-ФЗ организация, проводящая специальную оценку условий труда, составляет отчет о ее проведении, в который помимо прочей информации, указанной в ст. 15 Закона N 426-ФЗ, включаются также сведения об организации, проводящей специальную оценку условий труда, с приложением копий документов, подтверждающих ее соответствие установленным ст. 19 Закона N 426-ФЗ требованиям.

Кроме того, Инструкцией по заполнению формы отчета о проведении специальной оценки условий труда, утвержденной Приказом Минтруда России от 24.01.2014 N 33н (Приложение N 4 к данному Приказу) (далее - отчет), предусмотрено, что при заполнении разд. I отчета в таблице п. 8 указываются:

в графе 1 - порядковый номер эксперта или иного работника организации, участвовавшего в проведении специальной оценки условий труда (далее - эксперт (работник));

в графах 3, 4 - соответственно фамилия, имя, отчество (при наличии) полностью, должность эксперта (работника);

в графах 5 - 7 - соответственно номер сертификата эксперта на право выполнения работ по специальной оценке условий труда, дата его выдачи (число, месяц (прописью), год) и регистрационный номер в реестре экспертов организаций, проводящих специальную оценку условий труда. При этом в течение переходного периода, предусмотренного Законом N 426-ФЗ, графы 5 - 7 таблицы допускается не заполнять.

Также указанной Инструкцией предусмотрено, что отчет, составленный по результатам специальной оценки условий труда (как в отношении рабочих мест, на которых были выявлены вредные и (или) опасные производственные факторы, так и в отношении рабочих мест, на которых вредные и (или) опасные производственные факторы не идентифицированы), должен включать в себя сведения об организации, проводившей специальную оценку, то есть к отчету должны быть приложены копии документов, которыми подтверждается соответствие организации, проводившей оценку, установленным Законом N 426-ФЗ требованиям.

Раздел II отчета подписывается председателем, членами комиссии по проведению специальной оценки условий труда и экспертом (экспертами) организации, при этом указываются фамилии, имена, отчества (при наличии) указанных лиц, удостоверенные их подписями с указанием даты подписания.

Расходы на проведение специальной оценки условий труда при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, в случае увольнения единственного врача из организации, проводящей для организации-работодателя специальную оценку условий труда, такая организация-оценщик перестанет удовлетворять требованиям ст. 19 Закона N 426-ФЗ, в связи с чем расходы на проведенную такой организацией-оценщиком специальную оценку условий труда не будут удовлетворять требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, так как не будут подтверждены документами, оформленными надлежащим образом, следовательно, такие расходы на основании п. 49 ст. 270 НК РФ организация-работодатель не сможет учесть в уменьшение своей налогооблагаемой прибыли.

В то же время если расходы, связанные с оплатой услуг по проведению специальной оценки условий труда, будут подтверждены договором, заключенным работодателем с организацией, соответствующей требованиям ст. 19 Закона N 426-ФЗ, отчетом, оформленным в установленном порядке (то есть содержащим всю необходимую информацию и подписи, в том числе эксперта, удовлетворяющего требованиям ст. 19 Закона N 426-ФЗ), актом выполненных работ, то такие расходы будут удовлетворять требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и у налогового органа не возникнет сомнений в обоснованности учета этих расходов для целей налогообложения прибыли организации-работодателя.

Е. Н.Соколова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.05.2014