Организация (ресторан) применяет УСН (объект - "доходы минус расходы"). Вправе ли организация учесть в расходах стоимость расходных материалов, которые раскладываются в туалетные комнаты для гостей (влажных салфеток, предметов личной гигиены), стоимость услуг по развозке персонала в ночное время (после 23 часов) на основании договора, заключенного с такси, потери от порчи продуктов в пределах норм естественной убыли?

Ответ: Организация (ресторан), применяющая УСН (объект "доходы минус расходы"), вправе учитывать затраты на приобретение расходных материалов, которые раскладываются в туалетные комнаты для посетителей (влажные салфетки, предметы личной гигиены), а также стоимость услуг по развозке персонала в ночное время (после 23 часов) на основании договора, заключенного с такси, и потери от порчи продуктов в пределах норм естественной убыли.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, полученные доходы можно уменьшать на материальные расходы. Данные расходы учитываются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль ст. 254 НК РФ.

К материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели) (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с п. 6 Правил оказания услуг общественного питания (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1036) исполнитель обязан соблюдать установленные в государственных стандартах, санитарных правилах и нормативных документах обязательные требования безопасности услуг для жизни, здоровья людей, окружающей среды и имущества.

Согласно п. 3.14 Санитарных правил "СП 2.3.6.1079-01. 2.3.6. Организации общественного питания. Санитарно-эпидемиологические требования к организациям общественного питания, изготовлению и оборотоспособности в них пищевых продуктов и продовольственного сырья. Санитарно-эпидемиологические правила" (утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 06.11.2001) все стационарные организации оборудуются туалетами и раковинами для мытья рук посетителей. Совмещение туалетов для персонала и посетителей не допускается.

Исходя из этого затраты организации общественного питания на приобретение расходных материалов, которые раскладываются в туалетные комнаты для посетителей (влажные салфетки, предметы личной гигиены), являются обоснованными. Такие затраты учитываются в составе материальных расходов при определении объекта налогообложения по УСН. При этом необходимо, чтобы затраты были подтверждены документально.

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, полученные доходы можно уменьшать на расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Данные расходы учитываются в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 255 НК РФ.

Исходя из п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда могут включаться любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Согласно п. 26 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства. Также исключение сделано для случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, услуги такси по развозке персонала ресторана в ночное время (после 23 часов) от места работы до места проживания согласно заключенному договору с такси в силу технологических особенностей производства можно учесть в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии, что данные расходы предусмотрены в трудовых договорах и (или) в коллективном договоре.

В соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, полученные доходы можно уменьшать на материальные расходы. Данные расходы учитываются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль ст. 254 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются, в частности, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, разрешено применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Такое правило предусмотрено ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах". При этом действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Таким образом, в настоящее время можно применять принятые ранее и не отмененные нормы естественной убыли.

В частности, в рассмотренном случае следует руководствоваться нормами естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания, утвержденными Приказом Минэкономразвития России от 07.09.2007 N 304.

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.02.2013