Гражданин зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя в январе 2012 г. по месту жительства, а 10 марта 2012 г. встал на учет в ИФНС России по месту осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД (в другом городе). Может ли индивидуальный предприниматель применить п. 10 ст. 346.29 НК РФ и рассчитать ЕНВД с апреля 2012 г.? Является ли постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД госрегистрацией налогоплательщика?

Ответ: Физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя в январе 2012 г. по месту жительства, а 10 марта 2012 г. вставшее на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД, обязано исчислить данный налог начиная с марта 2012 г.

Обоснование: Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации. Так гласит норма п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.

Определение государственной регистрации дано в ст. 1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ). Согласно этой норме под государственной регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей понимаются акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с Законом N 129-ФЗ.

Таким образом, норма, предусмотренная п. 10 ст. 346.29 НК РФ, распространяется только на случаи регистрации создания юридических лиц (регистрации приобретения физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя).

Ранее зарегистрированные индивидуальные предприниматели, у которых появляется обязанность по уплате ЕНВД в течение налогового периода, обязаны рассчитать данный налог исходя из полных месяцев начиная с месяца, в котором они начали осуществлять виды деятельности, подпадающие под указанный режим налогообложения.

Предусмотренную ст. 346.28 НК РФ постановку на учет в налоговом органе налогоплательщиков ЕНВД нельзя рассматривать как государственную регистрацию.

В связи с этим физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя в январе 2012 г. по месту жительства, а 10 марта 2012 г. вставшее на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД, обязано исчислить данный налог начиная с марта 2012 г.

С 2013 г. вводится новое правило: если месяц отработан не полностью, налог надо рассчитывать исходя из фактического количества отработанных дней. Формула для определения размера вмененного дохода за такой месяц (это может быть месяц постановки на учет или снятия с учета) приведена в п. 10 ст. 346.29 НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.06.2009 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.02.2013