Является ли крестьянское (фермерское) хозяйство налогоплательщиком налога на имущество организаций?

Ответ: Организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса РФ, вправе согласно п. 2 ст. 346.1 НК РФ добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ. В этом случае эти организации, согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ, освобождаются, в частности, от уплаты налога на имущество организаций.

Не перешедшие в добровольном порядке на уплату единого сельскохозяйственного налога, созданные как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Закон N 348-1) и сохранившие этот статус крестьянские (фермерские) хозяйства, а также созданные как юридические лица в соответствии со ст. 86.1 Гражданского кодекса РФ крестьянские (фермерские) хозяйства при наличии имущества, относимого в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утвержденными Приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559 (далее - Методические рекомендации), к основным средствам и являющегося согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, признаются налогоплательщиками налога на имущество организаций.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Закон N 74-ФЗ) крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, зарегистрированные до введения в действие части первой ГК РФ в качестве юридических лиц, обязаны привести свой правовой статус в соответствие с нормами части первой ГК РФ (ст. 7 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации").

Федеральным законом от 25.12.2012 N 263-ФЗ "О внесении изменения в статью 23 Федерального закона "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" в п. 3 ст. 23 Закона N 74-ФЗ внесены изменения, позволяющие сохранять статус юридического лица на период до 1 января 2021 г. крестьянским (фермерским) хозяйствам, созданным как юридические лица в соответствии с Законом N 348-1.

Кроме того, согласно п. 19 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2012 N 302-ФЗ "О внесении изменений в главы 1, 2, 3 и 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" параграф 2 гл. 4 ГК РФ дополнен подпараграфом 3.1, согласно ст. 86.1 которого граждане, ведущие совместную деятельность в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства (ст. 23), вправе создать юридическое лицо - крестьянское (фермерское) хозяйство.

Крестьянским (фермерским) хозяйством, создаваемым в соответствии со ст. 86.1 ГК РФ в качестве юридического лица, признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности в области сельского хозяйства, основанной на их личном участии и объединении членами крестьянского (фермерского) хозяйства имущественных вкладов.

Согласно ст. 6 Закона N 74-ФЗ в состав имущества фермерского хозяйства могут входить земельный участок, хозяйственные и иные постройки, мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий скот, птица, сельскохозяйственные и иные техника и оборудование, транспортные средства, инвентарь и иное необходимое для осуществления деятельности фермерского хозяйства имущество.

Указанные положения ст. 86.1 ГК РФ, согласно ст. 2 Федерального закона N 302-ФЗ, вступили в действие с момента официального опубликования, то есть с 31.12.2012.

Согласно ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Не признается объектом налогообложения имущество, перечисленное в п. 4 ст. 374 НК РФ.

Бухгалтерский учет основных средств крестьянскими (фермерскими) хозяйствами ведется в соответствии с Методическими рекомендациями.

Следует учитывать, что организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, вправе согласно п. 2 ст. 346.1 НК РФ добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ. В этом случае эти организации, согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ, освобождаются, в частности, от уплаты налога на имущество организаций.

Таким образом, не перешедшие в добровольном порядке на уплату единого сельскохозяйственного налога, созданные как юридические лица в соответствии с Законом N 348-1 и сохранившие этот статус крестьянские (фермерские) хозяйства, а также созданные как юридические лица в соответствии со ст. 86.1 ГК РФ крестьянские (фермерские) хозяйства при наличии имущества, относимого в соответствии с Методическими рекомендациями к основным средствам и являющегося согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, признаются налогоплательщиками налога на имущество организаций.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.02.2013