Организация предоставила работнику беспроцентный заем на покупку жилья. Нужно ли облагать НДФЛ материальную выгоду от экономии на процентах по заемным средствам, привлеченным для приобретения жилья, при условии, что работник имеет право на имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, но пользоваться им не будет? Если же материальную выгоду облагать НДФЛ не требуется, следует ли работнику ежегодно подтверждать имеющееся у него право на имущественный налоговый вычет?

Ответ: Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, предоставляемым организацией работнику для приобретения жилья, освобождается от налогообложения НДФЛ при условии, что работник имеет подтвержденное право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. При этом ежегодно подтверждать право на налоговый вычет не требуется.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 212 НК РФ налогооблагаемым доходом налогоплательщика является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей по договору беспроцентного займа. Однако согласно абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, освобождается от налогообложения.

Освобождение от налогообложения предоставляется при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ и подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ. При этом факт использования налогового вычета физическим лицом значения не имеет.

Таким образом, организации не следует выполнять обязанности налогового агента и удерживать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными на приобретение жилья, при условии, что работник представит в распоряжение организации уведомление из налоговой инспекции о наличии у него права на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Форма уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет установлена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Обратим внимание, что данный вывод подтверждается, например, Письмом Минфина России от 04.09.2009 N 03-04-05-01/671. По мнению финансового ведомства, материальная выгода освобождается от налогообложения при условии представления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет независимо от того, что налогоплательщик таким правом не пользовался.

Заметим, что ежегодно подтверждать имеющееся у работника право на имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не следует. Если организацией-заимодавцем получено подтверждение наличия у работника права на имущественный налоговый вычет, полученное в предыдущих налоговых периодах, то при последующем погашении процентов по указанному займу представление нового подтверждения не требуется. Такие разъяснения содержатся, например, в Письме Минфина России от 14.09.2010 N 03-04-06/6-211.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

28.02.2013