Индивидуальный предприниматель - ювелир изготавливает и ремонтирует ювелирные изделия из золота и применяет в 2012 г. УСН на основе патента. Вправе ли индивидуальный предприниматель применять ПСН с 2013 г. в отношении указанных видов деятельности?

Ответ: С 01.01.2013 индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН в отношении вида деятельности по ремонту ювелирных изделий, приобретая патент на основании пп. 23 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ. В отношении деятельности по изготовлению золотых ювелирных изделий можно применять ПСН, приобретая патент по виду деятельности, указанному в пп. 20 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, если одновременно соблюдены следующие условия:

- у индивидуального предпринимателя имеется соответствующее решение художественно-экспертных советов по народным художественным промыслам;

- если изделия из золота выполнены в технике ювелирной монтировки, филиграни, зерни, финифти, а также посредством литья с последующей чеканкой, гравировкой, насечкой, чернью, травлением, оксидировкой, с применением эмалей, цветных паст, инкрустаций и других способов ручной декоративной обработки золота.

Патенты по пп. 23 и 20 п. 2 ст. 346.43 НК РФ могут быть выданы в случае, если предпринимателем выполнены все иные необходимые требования, установленные гл. 26.5 НК РФ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.43 НК РФ, который вступает в силу с 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"), патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

В соответствии с пп. 23 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как ремонт ювелирных изделий, бижутерии.

До введения в действие гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ патенты применялись индивидуальными предпринимателями в рамках УСН.

Статья 346.25.1 НК РФ регламентирует особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента до 01.01.2013.

До 01.01.2013 согласно пп. 15 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешалось индивидуальным предпринимателям, осуществляющим такой вид предпринимательской деятельности, как изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии.

Как видно, с 01.01.2013 вид деятельности по изготовлению ювелирных изделий напрямую не поименован в гл. 26.5 НК РФ, но согласно пп. 20 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как изготовление изделий народных художественных промыслов. Возможность использования указанной нормы в отношении деятельности по изготовлению ювелирных изделий из золота зависит от ряда условий, вытекающих из следующих положений российского законодательства.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 06.01.1999 N 7-ФЗ "О народных художественных промыслах" (ред. от 23.07.2008) (далее - Закон N 7-ФЗ) отнесение изделий к изделиям народных художественных промыслов осуществляется на основе решений художественно-экспертных советов по народным художественным промыслам, принимаемых по результатам рассмотрения представленных типовых образцов и уникальных изделий народных художественных промыслов. Эти решения принимаются в соответствии с перечнем видов производств и групп изделий народных художественных промыслов, который утверждается в порядке, устанавливаемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Перечень видов производств и групп изделий народных художественных промыслов, в соответствии с которым осуществляется отнесение изделий к изделиям народных художественных промыслов, утвержден Приказом Минпромторга России от 15.04.2009 N 274 (зарегистрирован в Минюсте России 19.05.2009 N 13952) в соответствии с Законом N 7-ФЗ и Положением о Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 438.

Согласно п. 4 таблицы, приведенной в Приказе Минпромторга России от 15.04.2009 N 274, к производству ювелирных изделий народных художественных промыслов относятся, в частности, изделия из цветных металлов (в том числе в сочетании с полудрагоценными и поделочными камнями, жемчугом, янтарем, перламутром, кораллами), выполненные в технике ювелирной монтировки, филиграни, зерни, финифти, а также посредством литья с последующей чеканкой, гравировкой, насечкой, чернью, травлением, оксидировкой, с применением эмалей, цветных паст, инкрустаций и других способов ручной декоративной обработки металлов.

Такой цветной металл, как золото, относится к драгоценным металлам на основании ст. 1 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях", которая определяет, что драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в ювелирных изделиях.

К ювелирным изделиям относятся изделия, изготовленные из драгоценных металлов и их сплавов с использованием различных видов художественной обработки, со вставками из драгоценных, полудрагоценных, поделочных, цветных камней и других материалов природного или искусственного происхождения или без них, применяемые в качестве различных украшений, предметов быта, предметов культа и/или для декоративных целей, выполнения различных ритуалов и обрядов, а также памятные, юбилейные и другие знаки и медали (п. 2 Положения о порядке отнесения изделий, содержащих драгоценные металлы, к ювелирным, утвержденного Приказом Роскомдрагмета от 30.10.1996 N 146).

Следовательно, к ювелирным изделиям народных художественных промыслов могут относиться изделия из золота, если они выполнены в технике ювелирной монтировки, филиграни, зерни, финифти, а также посредством литья с последующей чеканкой, гравировкой, насечкой, чернью, травлением, оксидировкой, с применением эмалей, цветных паст, инкрустаций и других способов ручной декоративной обработки золота.

При осуществлении в 2013 г. деятельности по ремонту золотых ювелирных изделий индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН, приобретая патент по виду деятельности, указанному в пп. 23 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

В отношении изготовления золотых ювелирных изделий можно применять ПСН, приобретая патент по виду деятельности, указанному в пп. 20 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, если одновременно соблюдены следующие условия:

- у индивидуального предпринимателя имеется соответствующее решение художественно-экспертных советов по народным художественным промыслам;

- если изделия из золота выполнены в технике ювелирной монтировки, филиграни, зерни, финифти, а также посредством литья с последующей чеканкой, гравировкой, насечкой, чернью, травлением, оксидировкой, с применением эмалей, цветных паст, инкрустаций и других способов ручной декоративной обработки золота.

Патенты по пп. 23 и 20 п. 2 ст. 346.43 НК РФ могут быть выданы в случае, если предпринимателем выполнены все иные необходимые требования, установленные гл. 26.5 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.03.2013