Организация предполагает заключить в июле 2014 г. с банком договор номинального счета с участием бенефициара

Вправе ли налоговый орган вынести решение о списании денежных средств с данного номинального счета, в случае если бенефициар не исполнит требование об уплате налога в установленный срок?

Ответ: Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика.

С 1 июля 2014 г. номинальный счет может открываться его владельцу для совершения операций с денежными средствами, права на которые принадлежат бенефициару. Списание денежных средств с такого счета по обязательствам бенефициара в случаях, предусмотренных законом, допускается. Это означает, что, если бенефициар не исполнит требование об уплате налога в установленный срок, налоговый орган будет вправе вынести решение о списании денежных средств с номинального счета, права на которые принадлежат указанному бенефициару, на основании п. 2 ст. 46 Налогового кодекса РФ. Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджет направляется в банк, в котором открыт данный счет, и подлежит безусловному исполнению банком в третью очередь в соответствии с п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ.

Обоснование: Согласно п. 6 ст. 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика-организации в банках и его электронные денежные средства (п. 1 ст. 46 НК РФ).

В соответствии с п. 2 указанной статьи взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика-организации, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика-организации.

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика-организации, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной ст. 855 ГК РФ (п. 4 указанной статьи).

В соответствии со ст. 11 НК РФ счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета.

Федеральным законом от 21.12.2013 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 379-ФЗ) ГК РФ был дополнен ст. ст. 860.1 - 860.6. Данные изменения вступят в силу с 1 июля 2014 г. (п. 1 ст. 21 Закона N 379-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 860.1 ГК РФ определено, что номинальный счет может открываться владельцу счета для совершения операций с денежными средствами, права на которые принадлежат другому лицу - бенефициару. Права на денежные средства, поступающие на номинальный счет, в том числе в результате их внесения владельцем счета, принадлежат бенефициару. Номинальный счет может открываться для совершения операций с денежными средствами, права на которые принадлежат нескольким лицам - бенефициарам.

Договор номинального счета заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (п. 2 ст. 434 ГК РФ), с обязательным указанием даты его заключения. Договор номинального счета может быть заключен как с участием, так и без участия бенефициара. Договор номинального счета с участием бенефициара подписывается также бенефициаром (п. п. 1 и 2 ст. 860.2 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 860.5 ГК РФ приостановление операций по номинальному счету, арест или списание денежных средств, находящихся на номинальном счете, по обязательствам владельца счета, за исключением обязательств, предусмотренных ст. ст. 850 и 851 ГК РФ, не допускаются.

Арест или списание денежных средств с номинального счета по обязательствам бенефициара допускается по решению суда, списание денежных средств допускается также в случаях, предусмотренных законом или договором номинального счета (п. 2 указанной статьи).

Поскольку списание денежных средств с номинального счета по обязательствам бенефициара в случаях, предусмотренных законом, допускается, по нашему мнению, налоговый орган будет вправе вынести решение о списании денежных средств с номинального счета, права на которые принадлежат указанному бенефициару, если последний не исполнит требование об уплате налога в установленный срок.

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджет направляется в банк, в котором открыт данный счет. Поручение подлежит безусловному исполнению банком в третью очередь в соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.05.2014