Организация заключила договор займа с физическим лицом, согласно которому заимодавец (физическое лицо) передает заемщику (организации) заем в рублях, что соответствует выраженной в долларах США сумме, указанной в договоре займа, а заемщик обязуется возвратить заем и уплатить проценты за пользование денежными средствами. Договором займа предусмотрена обязанность заемщика возвратить полученную сумму займа в долларах США либо в рублях по курсу Банка России на дату погашения суммы долга

Признаются ли денежные средства в виде возникающей у заимодавца (физического лица) положительной разницы между рублевой оценкой суммы займа, выданной заемщику, и рублевой оценкой суммы займа, возвращенной заимодавцу, экономической выгодой (доходом) заимодавца, подлежащей обложению НДФЛ по ставке 13 процентов?

Ответ: При возврате заемщиком суммы займа, выраженной в долларах США с пересчетом в рубли на дату погашения суммы долга, у заимодавца - физического лица не возникает экономической выгоды, подлежащей обложению НДФЛ по ставке 13 процентов, поскольку фактически заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа. Указанный вывод подтверждается в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7423/12 по делу N А51-7566/2011.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

На основании п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 06.11.2012 N 7423/12 по делу N А51-7566/2011 признал соответствующим НК РФ вывод судов апелляционной и кассационной инстанций о том, что, поскольку условиями договоров займа установлено, что денежные обязательства сторон выражены в долларах США (валюта долга), при возврате физическим лицам займа в рублях в сумме, эквивалентной сумме, выраженной в долларах США, физическим лицам - налогоплательщикам возвращается та сумма, на которую они могут приобрести только определенную договором займа сумму долларов США по курсу на дату возврата. Таким образом, возникающая у физических лиц положительная разница не формирует экономической выгоды, признаваемой доходом для целей исчисления налога на доходы физических лиц.

На основании изложенного Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что гл. 23 НК РФ не содержит каких-либо положений, позволяющих рассматривать подобного рода положительные разницы в качестве дохода заимодавца.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

05.03.2013