Организация при уплате страховых взносов в ПФР страховые взносы на финансирование накопительной части пенсии ошибочно перечислила на финансирование страховой части пенсии, а страховые взносы на финансирование страховой части пенсии перечислила на финансирование накопительной части пенсии, в связи с чем в ПФР подала заявление об уточнении платежей

Вправе ли организация уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения "доходы", на полную сумму уплаченных страховых взносов или уменьшение налога можно произвести только после зачета ПФР?

Ответ: Если организацией при уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ страховые взносы на финансирование накопительной части пенсии были ошибочно перечислены на финансирование страховой части пенсии, а страховые взносы на финансирование страховой части пенсии перечислены на финансирование накопительной части пенсии, в связи с чем в ПФР было подано заявление об уточнении платежей, она вправе учесть полную сумму уплаченных страховых взносов при исчислении налога (авансовых платежей), уплачиваемого при применении УСН, не дожидаясь решения ПФР об уточнении платежа.

Обоснование: Порядок уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, установлен ст. 346.21 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, в том числе на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из вопроса, организация при уплате страховых взносов перепутала КБК и страховые взносы на финансирование накопительной части пенсии были ошибочно перечислены на финансирование страховой части пенсии, а страховые взносы на финансирование страховой части пенсии перечислены на финансирование накопительной части пенсии. Несмотря на это, страховые взносы считаются уплаченными. Согласно п. 4 ч. 6 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной в случае неправильного указания плательщиком страховых взносов в поручении на перечисление суммы страховых взносов номера счета Федерального казначейства, кода бюджетной классификации и (или) наименования банка получателя, повлекшего неперечисление данной суммы в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства.

ВАС РФ в Определении от 06.07.2011 N ВАС-8045/11 поддержал суды, которые сделали вывод, что, поскольку страховые взносы на страховую и накопительную части пенсии перечисляются на один счет территориального управления Федерального казначейства, указание кода бюджетной классификации для страховой части при перечислении накопительной не привело к непоступлению средств в бюджет ПФР на соответствующий счет Федерального казначейства.

Таким образом, страховые взносы, уплаченные в ПФР, организация вправе учесть при исчислении налога (авансовых платежей), уплачиваемого при применении УСН, не дожидаясь решения ПФР об уточнении платежа.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.03.2013