Согласно п. 3 ст. 201 НК РФ вычеты сумм акциза, указанные в п. п. 1 - 3 ст. 200 НК РФ, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций

Организация, согласно учетной политике, применяет при расчете налога на прибыль метод начисления.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при использовании метода начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. На основании абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы входят в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Другими словами, прямые расходы учитываются в целях налога на прибыль непосредственно в момент реализации готовой продукции, в стоимости которой они учтены.

Соответственно, вычет суммы акциза в отчетный налоговый период организация производила только в той части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, которая была фактически включена в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль, т. е. в момент реализации готовой продукции. По продукции, находящейся на складе и еще не реализованной, организация не имела право предъявлять "входной" акциз к вычету, так как стоимость основного сырья (спирта этилового), из которого произведена эта продукция, не включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Правомерен ли такой порядок применения налоговых вычетов по акцизам?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 марта 2013 г. N 03-07-06/6760

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налоговых вычетов по акцизам и сообщает.

В соответствии со ст. 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

На основании п. 3 ст. 201 Кодекса указанные вычеты производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, применение налогоплательщиком указанных налоговых вычетов по акцизам только в части приобретенных подакцизных товаров, стоимость которых отнесена на затраты по производству реализованной продукции, Кодексу не противоречит.

Обращаем внимание, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Врио директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

06.03.2013