Подлежит ли налогообложению НДФЛ оплата работнику, обучающемуся по заочной форме обучения в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования, стоимости проезда к месту обучения второй раз за год?

Ответ: Оплата работнику, обучающемуся по заочной форме обучения в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования, стоимости проезда к месту обучения второй раз за год подлежит налогообложению НДФЛ.

Вместе с тем с учетом судебной практики, в случае если обучение работников работодателя в учебном заведении производится в интересах работодателя, а не работников, в связи с производственной необходимостью и с целью более эффективного выполнения работниками основной производственной деятельности оплата проезда работников к месту обучения более 1 раза в год НДФЛ не облагается.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ, подлежащим обложению НДФЛ, отнесено вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Статьей 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Абзацем 10 п. 3 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Частью 3 ст. 173 Трудового кодекса РФ установлено, что работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.

В силу буквального толкования указанного положения ТК РФ следует, что ТК РФ установлена обязанность работодателя компенсировать работнику проезд к месту обучения и обратно только 1 раз в год.

Как указал Минфин России в Письме от 07.03.2012 N 03-04-06/9-60, ст. ст. 173 и 174 ТК РФ установлены гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях (соответственно высшего и среднего профессионального образования), имеющих государственную аккредитацию.

Суммы оплаты проезда работников в образовательные учреждения высшего и среднего профессионального образования, имеющие государственную аккредитацию, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Таким образом, в силу буквального толкования положения НК РФ и ТК РФ можно сделать вывод, что не подлежат налогообложению НДФЛ денежные выплаты работникам, осуществляемые работодателем в целях оплаты проезда работников в образовательные учреждения высшего профессионального образования, имеющие государственную аккредитацию, и производимые работодателем 1 раз в год.

Компенсация проезда работников в образовательные учреждения более 1 раза в год подлежит налогообложению НДФЛ.

Вместе с тем в Постановлении Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2008 N 16АП-176/08 по делу N А25-1169/07-11 указано, что при оплате работникам стоимости проезда в учебное заведение более 1 раза в год отсутствует объект налогообложения по налогу на доходы с физических лиц в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ в связи с осуществлением обучения работников заявителя в интересах самой организации-работодателя.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

06.03.2013