Работница организации досрочно вышла из отпуска по уходу за ребенком в декабре 2012 г. Ребенок рожден в начале 2012 г. При выходе из отпуска по уходу за ребенком она написала заявление о предоставлении ей стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка с приложением соответствующих документов. С какого месяца необходимо предоставить данный вычет (с начала года или с декабря, так как в этом месяце ей был выплачен доход, подлежащий налогообложению по ставке 13 процентов)?

Ответ: Работнице, в декабре 2012 г. вышедшей из отпуска по уходу за ребенком, который был рожден в начале 2012 г., в декабре 2012 г. предоставляется совокупный стандартный налоговый вычет по НДФЛ с месяца рождения ребенка.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода и распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Согласно абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз. 12 данного подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей).

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена 13-процентная налоговая ставка) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Учитывая выплату дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов, в декабре 2012 г., налоговая база в данном случае будет определяться как сумма полученного дохода, уменьшенная на сумму стандартных налоговых вычетов с месяца рождения ребенка.

Е. А.Соболева

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.03.2013