Организация причинила вред имуществу физического лица. Возмещение ущерба было произведено организацией по соглашению сторон (во внесудебном порядке)

Облагается ли НДФЛ сумма возмещения ущерба, причиненного имуществу физического лица?

Ответ: Сумма возмещения ущерба, причиненного имуществу физического лица, выплачиваемая организацией по соглашению сторон (во внесудебном порядке), НДФЛ не облагается.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 1064 Гражданского кодекса РФ установлено, что вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

Статьей 1082 ГК РФ определены способы возмещения вреда: возмещение вреда в натуре (предоставление вещи того же рода и качества, исправление поврежденной вещи и т. п.) или возмещение причиненных убытков в соответствии с п. 2 ст. 15 ГК РФ.

Согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Определение доходов для целей налогообложения дано в ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Суммы возмещенного реального ущерба, причиненного имуществу гражданина, не являются экономической выгодой этого гражданина, а значит, и доходом налогоплательщика - физического лица, и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

При этом ни гражданское, ни налоговое законодательство не ставят решение данного вопроса в зависимость от того, производится оплата причиненного ущерба на основании решения суда или соглашения сторон.

Минфин России придерживается позиции, что выплаты в возмещение ущерба, причиненного имуществу гражданина, НДФЛ не облагаются, причем как выплаченные по решению суда (Письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-04-05/10-172), так и выплаченные по соглашению сторон (Письма Минфина России от 22.04.2010 N 03-04-06/10-81, от 26.03.2008 N 03-04-06-01/65).

Суды также высказывают позицию, что компенсация имущественного ущерба, причиненного физическим лицам, НДФЛ не облагается:

- Кассационное определение Саратовского областного суда от 03.03.2011 по делу N 33-1125/11 - денежная сумма, выплаченная организацией физическому лицу за неисполнение условий договора, является возмещением убытков и не подлежит обложению НДФЛ;

- Определение Московского городского суда от 24.01.2011 по делу N 33-1193 - денежная сумма, полученная истцами в счет возмещения убытков, не является их доходом, поскольку при возмещении убытков лицу компенсируется утрата имущества.

К такому же выводу пришли судьи в Постановлениях ФАС Уральского округа от 23.08.2012 N Ф09-6584/12 по делу N А47-6150/2011 и ФАС Центрального округа от 09.01.2008 по делу N А36-182/07.

Исходя из вышеизложенного компенсация ущерба, причиненного имуществу физического лица (материального вреда), выплачиваемая по соглашению сторон, НДФЛ не облагается.

А. В.Суворова

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.03.2013