Как действовать индивидуальному предпринимателю, применяющему специальный режим в виде ЕНВД, в случае если он ошибочно выставил своему покупателю счет-фактуру, выделив в нем сумму НДС?

Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ в случае выставления налогоплательщиками ЕНВД, не являющимися налогоплательщиками НДС, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Обоснование: На основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров в РФ.

При этом отметим, что согласно п. 3 ст. 169 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС. Соответственно, в связи с этим у индивидуального предпринимателя, не осуществляющего иных видов деятельности, кроме облагаемых ЕНВД, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур. Аналогичного мнения придерживается и финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-14/66).

Если же все-таки предприниматель ошибочно выставил счет-фактуру покупателю с выделением в нем суммы НДС, то он должен на основании положений п. 5 ст. 173 НК РФ заплатить указанную в счете-фактуре сумму налога (см., например, Письмо Минфина России от 22.02.2012 N 03-11-11/53). При этом уплата НДС производится по итогам каждого квартала не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 4 ст. 174, ст. 163 НК РФ).

Кроме того, предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 145 НК РФ, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога должны также представить в налоговый орган декларацию по НДС, заполнив при этом только титульный лист и разд. 1 декларации (абз. 7 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения"). Декларация представляется по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174, ст. 163 НК РФ).

Н. В.Фирфарова

Консалтинговая группа "Аюдар"

08.03.2013