ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Основным видом деятельности ООО является производство общестроительных работ (код ОКВЭД 45.21)

При соблюдении условий, установленных Законом Волгоградской области от 10.02.2009 N 1845-ОД, ставка налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, устанавливается в размере 5%.

В 2010 г. ООО собственными силами (хозспособом) начало строительство производственной базы для дальнейшей перепродажи. В 2011 г. строительство было завершено. Сделка носила разовый характер. На все здания (здание магазина, административно-бытовые здания с гаражами, здания гаражей, здание склада) получены свидетельства о госрегистрации права собственности.

Может ли ООО в данном случае применять пониженную ставку 5% по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 марта 2013 г. N 03-11-06/2/7146

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Согласно п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

При этом Налоговым кодексом Российской Федерации не определено содержание понятия "категория налогоплательщиков".

Вместе с тем из сущности этого понятия следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков. Так, например, к таким признакам можно отнести виды экономической деятельности, продукции, услуг, категории субъектов малого (включая микропредприятия) и среднего предпринимательства, осуществление деятельности на удаленных, малозаселенных, депрессивных в экономическом развитии территориях.

В соответствии со ст. 1 Закона Волгоградской области от 10.02.2009 N 1845-ОД "О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения", в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, устанавливается в размере 5 процентов для налогоплательщиков, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70 процентов дохода составил доход от осуществления деятельности по видам экономической деятельности "строительство" и "обрабатывающие производства".

Таким образом, право применения пониженной налоговой ставки для субъекта предпринимательской деятельности, зарегистрированного в Волгоградской области и осуществляющего виды предпринимательской деятельности в области строительства и обрабатывающих производств, может применяться при условии, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) по данным видам предпринимательской деятельности составляет за налоговый период не менее 70 процентов.

Как установлено Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, строительство зданий и сооружений (код 45.2) относится к предпринимательской деятельности в области строительства (разд. F).

Исходя из изложенного налогоплательщик, зарегистрированный в Волгоградской области и осуществляющий производство общестроительных работ, в целях применения пониженной налоговой ставки при определении удельного веса доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности в области строительства, учитывает в том числе доходы от реализации зданий и сооружений, построенных собственными силами (хозспособом) для дальнейшей перепродажи.

Одновременно сообщаем, что предоставление разъяснений по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах осуществляется финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

11.03.2013