В связи со смертью работника его сыну в 2012 г. выплатили пособие на погребение в размере 5000 руб. В соответствии с Письмом ФСС РФ от 18.01.2012 N 15-03-11/05-359 с 1 января 2012 г. стоимость услуг по погребению и предельный размер социального пособия на погребение составляют 4515,60 руб. Облагается ли разница между выплаченным и установленным пособием на погребение НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды?

Ответ: Если в связи со смертью работника его сыну в 2012 г. выплатили в общей сумме 5000 руб., в том числе 4515,60 руб. - пособие на погребение за счет средств ФСС РФ и 484,40 руб. - материальная помощь за счет средств организации, то от обложения НДФЛ освобождены обе выплаты.

И пособие на погребение, и единовременная материальная помощь не образуют объекта обложения страховыми взносами, так как произведены в пользу лица, не состоящего с организацией в трудовых отношениях.

Обоснование: В соответствии с п. 5 ч. 2 ст. 1.3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" одним из страховых случаев является смерть застрахованного лица или несовершеннолетнего члена его семьи.

При наступлении указанного страхового случая застрахованному лицу выплачивается страховое возмещение - социальное пособие на погребение, порядок назначения которого установлен Федеральным законом от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (далее - Закон N 8-ФЗ).

В случае если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, указанному в п. 1 ст. 9 Закона N 8-ФЗ, но не превышающем 4000 руб., с последующей индексацией исходя из прогнозируемого уровня инфляции, установленного федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, этот предел определяется с применением районного коэффициента (п. 1 ст. 10 Закона N 8-ФЗ).

На основании ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 30.11.2011 N 371-ФЗ "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" с 1 января 2012 г. стоимость услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, и предельный размер социального пособия на погребение подлежат индексации на 1,06. В результате с 1 января 2012 г. стоимость услуг по погребению и предельный размер социального пособия на погребение составляли 4515,60 руб. (Письмо ФСС РФ от 18.01.2012 N 15-03-11/05-359).

В соответствии с ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 216-ФЗ "О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов", установившего уровень инфляции на 2013 г. 5,5 процента, с 1 января 2013 г. стоимость гарантированного перечня услуг по погребению и предельный размер социального пособия на погребение составят 4763,96 руб. (Письмо ФСС РФ от 19.12.2012 N 15-03-11/12-17008).

Выплата социального пособия на погребение производится в день обращения на основании справки о смерти организацией (иным работодателем), которая являлась страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по отношению к умершему на день смерти либо по отношению к одному из родителей (иному законному представителю) или иному члену семьи умершего несовершеннолетнего на день смерти этого несовершеннолетнего, за счет средств ФСС РФ (п. п. 2 и 3 ст. 10 Закона N 8-ФЗ).

Социальное пособие на погребение относится к числу государственных пособий и освобождено от обложения НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Суммы единовременной материальной помощи, оказанной члену семьи умершего работника, независимо от размера освобождены от обложения НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Поскольку упомянутая в вопросе выплата произведена в пользу лица (члена семьи умершего работника), не состоящего с организацией в трудовых отношениях (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ), она не образует объект обложения страховыми взносами.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

11.03.2013