В январе 2013 г. организация начислила и выплатила работникам премию по итогам 2012 г. Среди получивших годовую премию были лица, с которыми трудовой договор уже расторгнут

1. Начисляются ли страховые взносы во внебюджетные фонды, в том числе взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, на премии, выплачиваемые бывшим работникам?

2. Нужно ли пересчитывать суммы компенсаций за неиспользованные отпуска, начисленные работникам при увольнении?

Ответ: Начисленные организацией в пользу лиц, трудовой договор с которыми расторгнут, вознаграждения за отработанный до увольнения период, в том числе премии по итогам работы за год, признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

После начисления годового вознаграждения по итогам работы за 2012 г. перерасчет размера компенсации за неиспользованный отпуск с учетом указанного вознаграждения производится только в том случае, когда первый после увольнения день приходится на 2013 г.

Обоснование: 1. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).

Согласно ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса РФ стимулирующие выплаты, к числу которых относятся премии, являются частью заработной платы - платы за выполнение работником трудовых обязанностей. Другими словами, премия по итогам работы за год признается выплатой, производимой за период, когда получатель премии состоял с начислившей ее организацией в трудовых отношениях. При этом факт расторжения трудовых отношений к дню принятия решения о начислении премии не имеет значения.

Таким образом, премии, начисляемые организацией в пользу лиц, с которыми трудовые отношения прекращены, за период работы по трудовому договору подлежат обложению страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ в общеустановленном порядке.

2. В соответствии с п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, при определении среднего заработка учитываются вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, независимо от времени начисления вознаграждения.

Если первый после увольнения день приходится на 2013 г., то можно утверждать, что компенсация выплачена за неиспользованные дни отпуска, который мог бы начаться в 2013 г. Тогда средний заработок, исходя из которого рассчитывается компенсация за неиспользованный отпуск, исчисляется с учетом годового вознаграждения по итогам работы за 2012 г.

Если дата начисления годового вознаграждения позже, чем дата увольнения (последний день работы), размер компенсации за неиспользованный отпуск следует пересчитать с учетом указанного вознаграждения и произвести соответствующую доплату. Соответствующие разъяснения даны, в частности, в Письме Роструда от 03.05.2007 N 1253-6-1.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.03.2013