Работница известила работодателя о том, что ей открыт больничный лист с 27 по 31 декабря 2012 г., который будет представлен к оплате в январе 2013 г. Все расчеты по налогам и зарплате за декабрь 2012 г. уже закончены в декабре 2012 г

К какому периоду в целях исчисления налога на прибыль можно отнести расходы по этому больничному листу? За какой период следует уменьшить сумму страховых взносов на сумму пособия по этому больничному листу?

Ответ: Поскольку назначение и выплата пособия до представления работником оформленного должным образом листка нетрудоспособности работодателю неправомерны, расходы на выплату пособия в части, приходящейся на первые три дня временной нетрудоспособности, в целях исчисления налога на прибыль признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в периоде, когда пособие начислено в соответствии с действующим законодательством, то есть в январе 2013 г.

Расходы на выплату пособия в части, приходящейся на четвертый и последующие дни временной нетрудоспособности, возмещаемые за счет средств ФСС РФ, уменьшают сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащую уплате в ФСС РФ, также в периоде начисления пособия. При этом не имеет значения, на какой именно отчетный (налоговый) период пришлись дни временной нетрудоспособности работника.

Обоснование: В соответствии с ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией в порядке, установленном Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н.

При этом пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), а также окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания (ч. 1 ст. 12 Закона N 255-ФЗ).

Таким образом, если листок нетрудоспособности, на основании которого работник был освобожден от работы в декабре 2012 г., представлен работодателю в январе 2013 г., установленные Законом N 255-ФЗ для обращения за пособием сроки не нарушены и пособие назначается в общем порядке.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности, - за счет средств бюджета ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Расходы работодателя по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя, в целях налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Дата признания прочих расходов для целей исчисления налога на прибыль определяется в соответствии с п. 7 ст. 272 НК РФ. Однако в указанном пункте расходы на оплату работодателем пособия за первые три дня временной нетрудоспособности прямо не упомянуты и особенности учета расходов по страховым случаям, имевшим место в предыдущем отчетном периоде, не установлены.

Поскольку назначение и выплата пособия до представления работодателю оформленного должным образом листка нетрудоспособности неправомерны, можно сделать вывод, что для целей налогообложения прибыли расходы налогоплательщика по оплате первых трех дней временной нетрудоспособности работника признаются единовременно в периоде начисления выплат в виде пособия по временной нетрудоспособности, то есть в периоде представления работником листка временной нетрудоспособности. При этом не имеет значения, на какой именно отчетный (налоговый) период пришлись дни временной нетрудоспособности работника.

В соответствии с ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Датой осуществления выплат в виде пособий по временной нетрудоспособности признается день начисления пособия (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ).

В рассматриваемом случае на сумму пособия по временной нетрудоспособности, назначенного и выплаченного в январе 2013 г., уменьшается сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС РФ за январь.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.03.2013