Об определении даты совершения сделки с отсрочкой исполнения для целей заполнения уведомления о контролируемых сделках, а также о применении критерия "сумма доходов по сделке" при признании сделки контролируемой
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 12 марта 2013 г. N ОА-4-13/4033
ФНС России в рамках своей компетенции рассмотрела письмо и по вопросам, касающимся заполнения уведомления о контролируемых сделках (далее - Уведомление), сообщает следующее.
1. Исходя из положений п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) понятие "совершение сделки" должно применяться в смысле, придаваемом ему Кодексом.
Согласно ст. 105.14 Кодекса одним из критериев отнесения сделок к контролируемым является сумма доходов по сделкам. При этом для целей ст. 105.14 Кодекса сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 настоящего Кодекса.
Порядок признания доходов при методе начисления установлен ст. 271 Кодекса, согласно которой доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.
Кроме того, непосредственно в пп. 4 п. 3 ст. 105.16 Кодекса говорится об отражении в Уведомлении суммы полученных доходов и (или) суммы произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением суммы доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.
Таким образом, сделка является совершенной в целях Кодекса не в момент заключения договора, а в момент фактического исполнения данной сделки в течение календарного года, в результате чего возникли доходы по такой сделке.
Кроме того, необходимо отметить, что в разд. 1Б Уведомления содержатся поля 060 "Номер договора" и 065 "Дата договора". Данные поля предназначены для отражения даты заключения договора.
Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@ утвержден порядок заполнения Уведомления, а не порядок проверки цен в сделках на соответствие их рыночному уровню. Проверка соответствия цен в сделках рыночному уровню осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, а результаты данной проверки отражаются в документации относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), представляемой по требованию налоговых органов в соответствии с п. 1 ст. 105.15 Кодекса.
Таким образом, утверждение, что порядок заполнения поля 150 "Дата совершения сделки" разд. 1Б Уведомления делает непредсказуемым действие методов налогового контроля за ценой и создает экономически необоснованные налоговые риски, не соответствует действительности.
Позиция общества, что датой совершения сделки с отсрочкой исполнения для целей Уведомления является дата заключения сделки, то есть дата подписания спецификации, в которой определены количество, наименование и цена товара, неправомерна. Данная дата является датой договора и отражается в поле 065 "Дата договора" разд. 1Б Уведомления.
2. Согласно п. 13 ст. 105.3 Кодекса правила, предусмотренные настоящим разделом, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным п. 4 настоящей статьи.
Согласно ст. 105.14 Кодекса критерием определения контролируемости сделки является сумма доходов по сделке. Для целей данной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 настоящего Кодекса.
Таким образом, при определении того, является ли сделка контролируемой, не используется понятие "расходы". Контролируемость сделки определятся суммой доходов по сделке у продавца исходя из даты их признания в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Положения п. п. 5 - 6 ст. 4 Федерального закона от 28.07.2011 N 227-ФЗ необходимо применять с учетом данных положений разд. V.1 Кодекса.
Соответственно, если сделка совершена до вступления в силу разд. V.1 Кодекса, например, приобретено основное средство и продавец обязан признать доходы до 1 января 2012 г., то данная сделка не подпадает под действие разд. V.1 Кодекса.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
А. Л.ОВЕРЧУК
12.03.2013