Российские ООО-1 и ООО-2 являются взаимозависимыми лицами. ООО-1 получило в 2012 г. от ООО-2 задаток в счет предстоящей в 2013 г. сделки по поставкам фосфоритовых руд, добываемых ООО-1. При этом сделка по поставкам удовлетворяет совокупности всех критериев, предусмотренных НК РФ для признания ее контролируемой. Следовало ли на основании ст. 105.16 НК РФ уведомлять налоговый орган о задатке, полученном ООО-1 в 2012 г. в рамках предстоящей контролируемой сделки?

Ответ: Передача задатка в счет предстоящей в 2013 г. сделки по поставкам фосфоритовых руд не признается контролируемой сделкой независимо от размера задатка, в связи с чем уведомлять налоговый орган не требуется.

Обоснование: Согласно ст. 153 Гражданского кодекса РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Понятие задатка дано в п. 1 ст. 380 ГК РФ, согласно которому задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

В силу п. 2 ст. 380 ГК РФ соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме.

По нашему мнению, соглашение о задатке является сделкой, порождающей самостоятельное правоотношение по поводу обязанности передать сумму задатка другой стороне. Вместе с тем такая сделка является элементом основного правоотношения (в данном случае сделки по поставке руды). Согласно пп. 2 п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ), если одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах.

Пунктом 3 ст. 105.14 НК РФ предусмотрено, что указанные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. При этом не признаются контролируемыми сделки, указанные в п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

В данном случае предметом сделки является фосфоритовая руда, при добыче которой налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах (4,0 процента согласно п. 2 ст. 342 НК РФ).

Таким образом, планируемая в 2013 г. сделка по поставке фосфоритовой руды будет признаваться контролируемой, если она соответствует суммовому критерию и не подпадает под действие п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

При этом из текста вопроса следует, что налогоплательщик также подтверждает факт отнесения сделки к контролируемым.

Согласно п. 9 ст. 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленного гл. 25 НК РФ.

В целях гл. 25 НК РФ учитываются доходы по ст. ст. 249 и 250 НК РФ и не учитываются поименованные в ст. 251 НК РФ.

В частности, не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Учитывая изложенное, поскольку доходы в виде задатка не учитываются ООО-1 в целях гл. 25 НК РФ, сделка по передаче задатка не признается контролируемой (независимо от размера задатка).

В этой связи, поскольку п. 1 ст. 105.16 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, о получении задатка ООО-1 не обязано уведомлять налоговый орган.

Однако необходимо будет уведомить налоговый орган о контролируемой сделке по реализации фосфоритовой руды в порядке, установленном ст. 105.16 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.03.2013