Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), производит и продает офисное оборудование. Сначала организация приобретает материалы для производства (у лиц, не являющихся плательщиками НДС), оплачивает их (оформляется платежное поручение), затем передает их в цех (оформляется требование-накладная). Реквизиты какого первичного документа (платежного поручения или требования-накладной) указываются в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, применительно к операциям по приобретению материалов для производства офисного оборудования?

Ответ: Организация, осуществляющая производство офисного оборудования и применяющая УСН ("доходы минус расходы"), операцию по приобретению материалов для производства у лиц, не являющихся плательщиками НДС, оплаченных с расчетного счета (оформляется платежное поручение) и переданных в цех (оформляется требование-накладная), в графе 2 книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н), должна указывать реквизиты платежного поручения.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Как следует из пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении уплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Как указано в ст. 346.24 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно Порядку заполнения разд. I "Доходы и расходы" в графе 2 указываются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 08.07.2009 N 03-11-09/241, с 1 января 2009 г. материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) должны учитываться при определении налоговой базы в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Учитывая данную позицию официального органа, расходы на приобретение материалов для производства офисного оборудования, которое впоследствии будет предложено к продаже, учитываются в целях налогообложения в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации.

Таким образом, в книге применительно к операциям по приобретению материалов для производства офисного оборудования указываются реквизиты не требования-накладной, а платежного поручения.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.03.2013