В сентябре 2008 г. супруги приобрели квартиру стоимостью 2 000 000 руб. в общую равнодолевую собственность за счет собственных средств и с привлечением ипотечного кредита

За налоговые периоды 2008 - 2011 гг. один из супругов полностью получил имущественный налоговый вычет по НДФЛ в части расходов на приобретение квартиры пропорционально принадлежащей ему доле в праве собственности, второй супруг - получил указанный имущественный вычет частично, на конец 2011 г. имеется перенесенный остаток в сумме 500 000 руб.

В августе 2012 г. супруги получили социальную выплату на приобретение (строительство) жилья от городской администрации в рамках участия в подпрограмме "Обеспечение жильем молодых семей" Федеральной целевой программы "Жилище". Сумма выплаты составила 376 740 руб. и была направлена на погашение остатка основного долга по ипотечному кредиту.

Является ли в этом случае получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в полном объеме до получения выплаты нарушением абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Следует ли супругу, получившему имущественный вычет полностью, представить уточненную декларацию за предыдущие налоговые периоды, уменьшив сумму вычета на 1/2 от суммы социальной выплаты, и вернуть излишне возмещенный налог в бюджет? Начисляются ли в этом случае пени?

Следует ли второму супругу, имеющему остаток имущественного вычета, перенесенный на последующие налоговые периоды, уменьшить его на 1/2 от суммы социальной выплаты?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 марта 2013 г. N 03-04-05/5-229

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в сентябре 2008 г. супруги приобрели квартиру стоимостью 2 000 000 руб. в общую долевую собственность (доля каждого - 1/2) за счет собственных средств и с привлечением ипотечного кредита. За налоговые периоды 2008 - 2011 гг. один из супругов полностью использовал имущественный налоговый вычет в сумме 1 000 000 руб., другой - получил указанный имущественный налоговый вычет частично, на конец 2011 г. имеется остаток в сумме 500 000 руб.

В августе 2012 г. супруги получили социальную выплату на приобретение (строительство) жилья от городской администрации в рамках участия в подпрограмме "Обеспечение жильем молодых семей" федеральной целевой программы "Жилище" (далее - социальная выплата). Сумма социальной выплаты составила 376 740 руб. и была направлена на погашение остатка основного долга по ипотечному кредиту.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Абзацем 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

При этом согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Из вышеизложенного следует, что получение имущественного налогового вычета в полном объеме до момента получения социальной выплаты не является нарушением абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса. Соответственно, не требуется представления уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

Остаток имущественного налогового вычета, причитающийся второму супругу, следует уменьшить на часть суммы социальной выплаты, пропорциональную доле этого супруга в праве собственности на квартиру.

Одновременно сообщаем, что согласно п. 7.7 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России не рассматриваются обращения по оценке хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

14.03.2013