Российская организация в счет предстоящей уплаты таможенных платежей (таможенных пошлин, налогов) перечислила на счет Федерального казначейства денежные средства в качестве авансовых платежей. По одному из внешнеторговых контрактов (таможенная процедура - выпуск для внутреннего потребления) сумма НДС уплачена за счет авансовых платежей. Вправе ли организация применить налоговый вычет по НДС в данной ситуации?

Ответ: Учитывая мнение официального органа, применить налоговый вычет по НДС, уплаченный за счет перечисленных ранее авансовых платежей в счет предстоящей уплаты таможенных платежей (при ввозе товара на территорию РФ), представляется возможным.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 73 Таможенного кодекса Таможенного союза предусмотрено, что авансовыми платежами признаются денежные средства (деньги), внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров, если уплата таких платежей предусмотрена законодательством государств - членов Таможенного союза.

Денежные средства (деньги), уплаченные в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей либо денежных средств (денег), внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, до тех пор, пока лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. В качестве распоряжения лица, уплатившего авансовые платежи, рассматриваются представление им или от его имени таможенной декларации, заявления на возврат авансовых платежей либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении этого лица использовать свои денежные средства (деньги) в качестве таможенных платежей либо обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 3 ст. 73 ТК ТС).

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), а также уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные суммы налога подлежат вычетам после принятия соответствующих товаров (работ, услуг) на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с п. 17 разд. II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются:

таможенная декларация на ввозимые товары;

платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.

По мнению официального органа, суммы НДС, уплаченные российским налогоплательщиком таможенному органу, в том числе с применением авансовых платежей, по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации, подлежат вычету у российского налогоплательщика после принятия указанных товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога, а также таможенных деклараций, подтверждающих ввоз товаров в Российскую Федерацию, при условии использования данных товаров в операциях, облагаемых НДС (Письмо Минфина России от 21.06.2012 N 03-07-08/158).

Частью 4 ст. 117 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" установлено, что по требованию налогоплательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме. Форма такого подтверждения установлена Приложением N 1 к Приказу ФТС России от 23.12.2010 N 2554 "Об утверждении форм подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов и Отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей" (Письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-07-08/252).

Исходя из вышесказанного применить налоговый вычет по НДС, уплаченный за счет перечисленных ранее авансовых платежей на счет Федерального казначейства, представляется возможным.

В качестве платежного документа в книге покупок, по нашему мнению, следует отразить подтверждение, выданное таможенным органом, об уплате таможенных платежей (в данном случае - НДС).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

14.03.2013