Организация (ОАО) отражала в составе расходов проценты по кредитному договору. Денежные средства, полученные по указанному договору, использованы для выплаты дивидендов. Правомерно ли включение процентов по указанному кредиту в расходы для целей исчисления налога на прибыль? Доходы и расходы организация формирует методом начисления. Требования ст. 269 НК РФ соблюдаются

Ответ: Организация неправомерно включила в налоговую базу по налогу на прибыль проценты по кредитному договору, так как денежные средства, полученные по данному договору, были направлены на выплату дивидендов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 29.12.2012) "Об акционерных обществах" источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Правовую оценку данной ситуации дал суд.

Суд указал, что соблюдение требований ст. 269 НК РФ является не единственным условием для отнесения процентов по привлекаемым займам к расходам в целях налогообложения (Постановление ФАС Московского округа от 19.12.2012 по делу N А40-41244/12-99-222). Суд указал, что выплата дивидендов не направлена на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Исходя из вышесказанного и учитывая позицию суда по данному вопросу, организация неправомерно включила в налоговую базу по налогу на прибыль проценты по кредитному договору, так как денежные средства, полученные по данному договору, были направлены на выплату дивидендов.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

14.03.2013