Российская организация заключила с резидентом Республики Казахстан контракт на приобретение товара, который по условиям контракта отгружается напрямую белорусскому покупателю. С белорусским покупателем российская организация заключила договор поставки, по условиям которого грузоотправителем товара является резидент Республики Казахстан

Каков порядок взимания НДС сторонами обоих контрактов? Какие документы следует оформить для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость?

Ответ: Если российская организация приобретает товар по договору, заключенному с резидентом Республики Казахстан, товар отгружается с территории Казахстана и грузополучателем товара является резидент Республики Беларусь, который является покупателем по второму договору, заключенному российской организацией с указанным покупателем, то НДС при ввозе уплачивает резидент Республики Беларусь. Казахский поставщик применяет нулевую ставку НДС. Российская организация при приобретении товара у казахского поставщика НДС не уплачивает и белорусскому покупателю сумму налога не предъявляет.

В связи с тем что НДС при ввозе товара уплачивает белорусский покупатель, российская организация, по нашему мнению, обязана передать казахскому поставщику два экземпляра заявления о ввозе товара, полученных ею от белорусского покупателя.

Обоснование: Порядок взимания НДС при ввозе и вывозе товаров на территории Таможенного союза регулируется Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) и Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

Согласно положениям ст. 3 Соглашения и ст. 2 Протокола взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза, осуществляется налоговыми органами государства - участника Таможенного союза, на территорию которого ввезены товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, приобретающих ввозимые товары, после их принятия на учет.

При этом, если товары приобретаются на основании договора между налогоплательщиками одного государства - члена ТС и другого государства - члена ТС и при этом импортируются с территории третьего государства - члена ТС, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена ТС, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров (п. 1.2 ст. 2 Протокола).

В рассматриваемом случае товары отгружаются с территории Республики Казахстан и ввозятся на территорию Республики Беларусь. Белорусский покупатель становится в конечном счете собственником ввезенных товаров.

По мнению налоговых органов, в случае когда российский налогоплательщик приобретает товар у резидента Республики Казахстан по одному контракту и при этом товар отгружается на территорию Республики Беларусь и его грузополучателем является резидент Республики Беларусь, указанный белорусский резидент является покупателем товара у российского налогоплательщика по второму контракту и обязан уплатить импортный НДС (Письмо ФНС России от 12.08.2010 N ШС-37-3/8975@).

Следовательно, российская организация при приобретении товара у казахского поставщика НДС не уплачивает.

Что касается вопроса налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации товара российским резидентом белорусскому покупателю, то такая операция не признается объектом налогообложения, так как товар в момент отгрузки находится за пределами территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147 Налогового кодекса РФ). В связи с этим российская организация не предъявляет НДС белорусскому покупателю и не выставляет счет-фактуру. Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ счета-фактуры выставляются при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Поскольку белорусская организация ввозит товар на свою территорию, она становится собственником товара и на нее возлагается обязанность по уплате НДС при ввозе товара. Уплаченную сумму налога импортер вправе принять к вычету, но для этого ему нужно оформить документы, перечисленные в п. 8 ст. 2 Протокола, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Два экземпляра заявления с отметкой налоговых органов об уплате налога белорусский импортер передает российскому продавцу (п. 1 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов")).

При реализации товара российской организации резидентом Казахстана применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

Для подтверждения нулевой ставки поставщик представляет в налоговые органы, в частности, заявление о ввозе товара покупателем с отметкой налоговых органов об уплате налога.

В связи с тем что НДС при ввозе товара в рассматриваемой ситуации уплачивает белорусский покупатель, российская организация, по нашему мнению, обязана передать казахскому поставщику два экземпляра заявления о ввозе товара, полученных ею от белорусского покупателя.

Косвенно данный вывод подтвержден Письмом Минфина России от 23.11.2010 N 03-07-08/326. В этом Письме финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, в которой между российской организацией и иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, заключен договор, по которому осуществляется экспорт товаров. В соответствии с данным договором грузополучателем является налогоплательщик Республики Казахстан, приобретающий товар у данного иностранного лица. По мнению Минфина России, в этом случае налогообложение производится по нулевой ставке при условии представления российской организацией в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола. При этом документом, подтверждающим факт экспорта товаров на территорию Республики Казахстан, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное налогоплательщиком Республики Казахстан, приобретающим товар у иностранного лица, с отметкой казахстанского налогового органа об уплате НДС.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.05.2014