Несовершеннолетний ребенок в 2011 г. получил от организации при проведении рекламной акции приз в натуральной форме стоимостью 6000 руб. Родитель ребенка от его имени представил декларацию по НДФЛ позже установленного срока. Налоговый орган вынес решение о привлечении родителя к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ. Подлежат ли применению в данном случае нормы НК РФ, предусматривающие ответственность за нарушение срока представления декларации?

Ответ: Поскольку субъектом налогового правонарушения, заключающегося в несвоевременном представлении налоговой декларации по НДФЛ родителем несовершеннолетнего ребенка, который получил при проведении рекламной акции приз в натуральной форме стоимостью 6000 руб., является непосредственно налогоплательщик-ребенок, а не его законный представитель, родитель не может быть привлечен к налоговой ответственности.

Обоснование: В соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от обложения НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде стоимости любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

Статьей 224 НК РФ определено, что стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит налогообложению по ставке в размере 35 процентов.

Согласно пп. 4 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщик, получивший в налоговом периоде соответствующий доход, обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В Определении Конституционного Суда РФ от 27.01.2011 N 25-О-О подчеркнуто, что нормы гл. 23 НК РФ в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста. В силу несовершеннолетия ребенка налоговые обязательства исполняют за него родители, являющиеся законными представителями налогоплательщика-ребенка (п. 2 ст. 27 НК РФ, п. 1 ст. 26 Гражданского кодекса РФ).

Как установлено ст. 119 НК РФ, непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание соответствующего штрафа.

Применительно к рассматриваемой ситуации следует обратиться к п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" по смыслу гл. 4 НК РФ, в том числе п. 1 ст. 26 НК РФ, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.

В связи с этим при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика.

Таким образом, поскольку субъектом рассматриваемого налогового правонарушения является непосредственно налогоплательщик-ребенок, а не его законный представитель, родитель не может быть привлечен к мерам налоговой ответственности.

При решении вопроса о привлечении к ответственности самого ребенка следует иметь в виду содержание п. 2 ст. 107 НК РФ, согласно которому физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

15.03.2013