Облагается ли страховыми взносами (ФСС РФ, ФФОМС, ПФР) компенсация за телефонные переговоры (по мобильному телефону) работнику организации, если она выплачивается за счет чистой прибыли? Правомерно ли организация включает данную выплату в доход, облагаемый НДФЛ?

Ответ: Компенсация за телефонные переговоры по мобильному телефону работнику не подлежит обложению страховыми взносами (ФСС РФ, ФФОМС, ПФР) и НДФЛ в том случае, если телефонные звонки носят производственный характер в интересах работодателя. В противоположном случае данная компенсация подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ.

Обоснование: НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Статья 217 НК РФ определяет доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Согласно п. 3 указанной статьи не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В силу ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Поскольку данная статья закрепляет положение о том, что работодатель обязан возмещать работнику расходы, связанные с использованием имущества, принадлежавшего работнику, если оно используется в интересах работодателя (в связи с исполнением работником трудовых обязанностей у данного работодателя), значит, возмещение (компенсация за телефонные переговоры) не подлежит обложению НДФЛ. Однако необходимо иметь в виду, что, в случае если работодатель компенсирует работнику суммы, потраченные им на телефонные переговоры, которые были произведены им для личных нужд (не связанные с трудовыми обязанностями у данного работодателя), такая компенсация подлежит обложению НДФЛ.

Таким образом, организация не должна включать сумму компенсации за телефонные переговоры (по мобильному телефону) работнику в доход, облагаемый НДФЛ, в случае если компенсация производится за телефонные переговоры в связи с выполнением работником трудовых обязанностей у данного работодателя.

Страховые взносы (ФСС РФ, ФФОМС, ПФР)

Статья 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" определяет объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ определяет суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Так, в соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Как разъяснило Минздравсоцразвития России в Письме от 06.08.2010 N 2538-19, организация должна располагать копиями документов, подтверждающих расходы, понесенные работником при использовании имущества в рабочих целях.

Таким образом, компенсация за телефонные переговоры по мобильному телефону работнику не подлежит обложению страховыми взносами в том случае, если телефонные переговоры связаны с выполнением трудовых обязанностей работника (при подтверждении работодателем того, что данные расходы носят производственный характер).

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.03.2013