Вправе ли налоговый орган отказать налогоплательщику в принятии документов, обосновывающих отнесение налогоплательщиком затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль, на том основании, что указанные документы составлены на английском языке и к ним не приложен их перевод?

Ответ: Налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в принятии документов, обосновывающих отнесение налогоплательщиком затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль, на том основании, что указанные документы составлены на английском языке и к ним не приложен их перевод.

Обоснование: Из содержания п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, определяющее значение при отнесении тех или иных затрат в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль имеют их экономическая обоснованность, непосредственная взаимозависимость с деятельностью, направленной на получение прибыли, и их документальное подтверждение.

Необходимо отметить, что положения гл. 25 НК РФ не устанавливают в качестве обязательного условие о представлении документов, обосновывающих отнесение тех или иных затрат налогоплательщика в состав расходов по налогу на прибыль организаций, исключительно на русском языке.

Более того, п. 1 ст. 97 НК РФ установлено, что в необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.

Следовательно, налоговый орган вправе в случае представления документов на иностранном языке привлечь к проведению налоговой проверки переводчика для перевода документов, представленных налогоплательщиком.

Как указал Восьмой арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 30.06.2008 по делу N А75-205/2008, то обстоятельство, что платежные документы были представлены на английском языке, не могло являться препятствием для принятия документов. Налоговое законодательство прямо не устанавливает требования о представлении документов с официальным переводом. Напротив, ст. 97 НК РФ предусматривает возможность привлечения переводчика как форму налогового контроля.

Вместе с тем ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13.10.2008 N Ф04-6232/2008(13382-А75-40) по делу N А75-205/2008, оставленным без изменения Определением ВАС РФ от 12.02.2009 N ВАС-1152/09, поддержал позицию налоговой инспекции об ошибочности указанного вывода суда, поскольку расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (как и право на налоговый вычет), носят заявительный характер, в связи с чем именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность уменьшения налогооблагаемой прибыли (правомерность возмещения НДС), в том числе путем представления документов, отвечающих критериям ст. 252 НК РФ, а также требованиям пп. 3 и 7 п. 1 ст. 23 НК РФ, Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действовавшего в период принятия судебного решения) и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (разд. II), согласно которому документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке; первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Кроме того, ФАС отметил, что согласно ст. 97 НК РФ переводчик может быть привлечен налоговым органом к ответственности в необходимых случаях, к которым в силу вышеперечисленных норм права спорная ситуация не относится.

Таким образом, налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в принятии документов, обосновывающих отнесение налогоплательщиком затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль, на том основании, что указанные документы составлены на английском языке и к ним не приложен их перевод.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

18.03.2013