ОАО является самостоятельным налогоплательщиком налога на прибыль по ставкам, отличным от ставки 20%, а также ответственным участником КГН

Подпунктом 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ предусмотрен ряд условий, при одновременном выполнении которых сделки не признаются контролируемыми. В частности, в целях исключения сделки из состава контролируемых стороны сделки не должны:

- уплачивать налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;

- иметь убытки (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемые при исчислении налога на прибыль организаций.

Применяются ли положения пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ в отношении сделок, одной из сторон которых является участник (ответственный участник) КГН?

Существуют ли условия исключения сделок из состава контролируемых в случае наличия убытков и исполнения обязательств по уплате налогов в бюджеты субъектов РФ в отношении сделок, одной из сторон которых является участник (ответственный участник) КГН?

Относятся ли к убыткам, принимаемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в целях применения пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, убытки от реализации амортизируемого имущества, учитываемые в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 марта 2013 г. N 03-03-06/1/8504

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания сделок контролируемыми в целях налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сделки вне зависимости от того, удовлетворяют ли они условиям, предусмотренным п. п. 1 - 3 указанной статьи, не признаются контролируемыми при условии, что их сторонами являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

указанные лица зарегистрированы в одном субъекте Российской Федерации;

указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации;

указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов Российской Федерации;

указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;

отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп. 2 - 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Особенности применения вышеуказанных положений пп. 2 п. 4 ст. 105.14 Кодекса в отношении организаций, являющихся участниками (ответственными участниками) консолидированной группы, Кодексом не предусмотрены.

В связи с этим полагаем, что соответствие требованиям, предусмотренным абз. 4 и 5 пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, определяется в отношении конкретного участника (ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков, являющегося стороной сделки.

По вопросу порядка определения наличия (отсутствия) убытка для целей ст. 105.14 НК РФ сообщаем следующее.

В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ под убытком, полученным налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций принимаются отдельные виды убытков, среди которых убыток от реализации амортизируемого имущества, убытки по объектам обслуживающих хозяйств и производств, убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, и другие.

При определении наличия (отсутствия) убытка для целей ст. 105.14 НК РФ необходимо руководствоваться требованиями, установленными абз. 2 п. 1 ст. 105.3 НК РФ, на основании которых учет для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в соответствии с указанным пунктом производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации (за исключением случаев, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с НК РФ).

Так, в случае если налогоплательщик в соответствии с п. 2 ст. 274 НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, и при этом прибыль, полученная от осуществления таких операций, увеличивает прибыль организации, а убыток принимается к налоговому учету в порядке, установленном Кодексом, то убыток от таких операций не признается убытком в целях применения ст. 105.14 НК РФ.

В свою очередь, убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды, и убытки, приравненные к внереализационным расходам, признаются убытками в целях применения ст. 105.14 НК РФ.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

19.03.2013