Облагаются ли ЕНВД установка и техническое обслуживание автосигнализаций, радиоаппаратуры, дополнительных фар, оборудования систем GPS/Глонасс, тахографов и другого дополнительного оборудования?

Ответ: При оказании физическим лицам услуг по техническому обслуживанию радиоаппаратуры, автосигнализаций и навигационного оборудования систем GPS/Глонасс для нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, может применяться система налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. При оказании таких услуг юридическим лицам, а также при оказании услуг по техническому обслуживанию тахографов, учитывая назначение такого рода аппаратуры, по нашему мнению, налогообложение должно осуществляться по упрощенной или общей системе налогообложения.

Обоснование: Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых соответствующими нормативными правовыми актами может быть введена в действие система налогообложения в виде ЕНВД, перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Так, в частности, на ЕНВД может быть переведена деятельность по оказанию физическим лицам и организациям платных услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств, предусмотренных Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (пп. 3 п. 2 ст. 346.26, абз. 9 ст. 346.27 НК РФ).

В Письме Минфина России от 19.07.2012 N 03-11-11/212 указано, что услуги по установке и ремонту дополнительного оборудования на автотранспортные средства в соответствии с ОКУН в составе услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств не предусмотрены.

С учетом вышеизложенного полагаем, что деятельность по установке и техническому обслуживанию дополнительного оборудования автотранспортных средств не относится к услугам, подлежащим переводу на ЕНВД согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.26, абз. 9 ст. 346.27 НК РФ.

Между тем, если рассматривать ситуацию с оказанием перечисленных в вопросе услуг на основании договоров (заказов), заключаемых отдельно на установку дополнительного оборудования и отдельно на техническое обслуживание данного оборудования, то здесь необходимо учитывать следующее.

Услуги по установке дополнительного оборудования (сигнализации, радиоаппаратуры, дополнительных фар и т. п.) классифицируются в ОКУН по коду 017613, входящему в подгруппу 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования", а значит, для целей применения ЕНВД относятся к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств.

О том, что предпринимательская деятельность по установке дополнительного оборудования, в том числе автосигнализаций, подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ, сказано в разъяснениях Минфина России, приведенных в Письмах от 06.07.2009 N 03-11-06/3/183, от 08.07.2008 N 03-11-04/3/319, от 15.02.2007 N 03-11-04/3/45.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что деятельность по установке на автомототранспортные средства сигнализаций, радиоаппаратуры, дополнительных фар может облагаться ЕНВД. При этом ремонт дополнительных фар в целях налогообложения по ЕНВД, на наш взгляд, также правомерно отнести к деятельности по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования в соответствии с кодами ОКУН 017206 и 017416.

Что касается услуг по установке оборудования систем GPS/Глонасс и тахографов, то они, по мнению Минфина России, приведенному в Письме от 19.07.2012 N 03-11-11/212, в составе услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств в ОКУН не предусмотрены. Следовательно, предпринимательская деятельность по оказанию таких услуг должна облагаться в рамках упрощенной или общей системы налогообложения.

Во избежание возможных претензий налоговых органов рекомендуем налогоплательщику обратиться за разъяснениями в свою территориальную налоговую инспекцию с целью выяснения ее позиции по данному вопросу, пользуясь правом, установленным пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ.

Что касается деятельности, связанной с оказанием услуг по техническому обслуживанию установленного на автомототранспортные средства дополнительного оборудования, то она в ОКУН прямо не поименована.

Вместе с тем в соответствии с ОКУН к бытовым услугам отнесен такой вид деятельности, как техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры (код 013136).

В силу пп. 1 п. 2 ст. 346.26, абз. 7 ст. 346.27 НК РФ оказание бытовых услуг подпадает под налогообложение ЕНВД. Положениями абз. 7 ст. 346.27 НК РФ установлено, что обязательным условием для признания услуг бытовыми в целях налогообложения по ЕНВД является их оказание непосредственно физическим лицам.

По нашему мнению, исходя из определения радиоэлектронных средств, приведенного в п. 21 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи", п. 2 Особых условий приобретения радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17.07.1996 N 832, к радиоэлектронным средствам вполне можно отнести автосигнализации и навигационное оборудование систем GPS/Глонасс.

При этом следует также учитывать, что бытовое назначение товаров, работ и услуг предполагает их использование физическими лицами (потребителями) для личных, семейных, домашних и подобных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью (ст. 730 Гражданского кодекса РФ, преамбула Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").

Таким образом, считаем, что при оказании физическим лицам услуг по техническому обслуживанию радиоаппаратуры, автосигнализаций и навигационного оборудования систем GPS/Глонасс для нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, может применяться система налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. При оказании таких услуг юридическим лицам, а также при оказании услуг по техническому обслуживанию тахографов, учитывая назначение такого рода аппаратуры, по нашему мнению, налогообложение должно осуществляться по упрощенной или общей системе налогообложения.

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.03.2013