В ноябре 2007 г. налогоплательщик заключил договор с жилищно-накопительным кооперативом (далее - ЖНК) для приобретения квартиры в строящемся доме. Налогоплательщик имеет решение о приеме в члены ЖНК от 26.11.2007, справку о выплате пая, полученную в феврале 2008 г., акт приема-передачи квартиры от 17.03.2012, свидетельство о государственной регистрации права собственности (на основании решения суда) от 04.12.2012. Квартира была продана по договору купли-продажи от 17.12.2012

Возможно ли в целях применения освобождения от налогообложения НДФЛ доходов от продажи квартиры на основании п. 4 ст. 218 ГК РФ и ст. 129 ЖК РФ считать, что право собственности на квартиру возникло в 2008 г., то есть квартира находилась в собственности налогоплательщика три года и более?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 марта 2013 г. N 03-04-05/4-268

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения имущественного налогового вычета при продаже квартиры членом жилищно-накопительного кооператива (кооператив) и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2008 г. оплатил стоимость строительства квартиры по договору с кооперативом, полностью выплатив паевой взнос. Акт приема-передачи квартиры подписан в 2012 г. после чего квартира была продана.

Согласно п. 4 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах" жилищный накопительный кооператив - это потребительский кооператив, созданный как добровольное объединение граждан на основе членства в целях удовлетворения потребностей членов кооператива в жилых помещениях путем объединения членами кооператива паевых взносов.

Из вышеприведенных норм ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона "О жилищных накопительных кооперативах" следует, что право собственности на предоставленное кооперативом жилое или иное помещение возникает у члена кооператива лишь после полного внесения им паевого взноса.

При этом для возникновения у члена кооператива права собственности на жилое или иное помещение это помещение должно фактически существовать и быть передано члену кооператива.

Документом, подтверждающим передачу члену кооператива квартиры, является акт приема-передачи квартиры, оформленный в установленном порядке.

С учетом вышеизложенного в зависимости от срока нахождения квартиры в собственности члена кооператива он имеет право либо на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, либо на освобождение от налогообложения доходов от продажи квартиры в соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

21.03.2013