Учредителями ООО "А" являются ООО "В" (вклад 80%) и ООО "С" (вклад 20%)

ООО "С" также учредитель ООО "В".

Существует также ЗАО "Г", которому переданы полномочия по управлению ООО "В" и ООО "С". ЗАО "Г" осуществляет функции единоличного исполнительного органа ООО "В" и ООО "С", но не является их учредителем.

Являются ли сделки между ООО "А" и ЗАО "Г" контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ?

Ответ: В ситуации, когда учредителями ООО "А" являются ООО "В" (вклад 80%) и ООО "С" (вклад 20%), где ООО "С" является также учредителем ООО "В", а ЗАО "Г" не является учредителем ООО "В" и ООО "С", но при этом исполняет функции их единоличного исполнительного органа, то ООО "А" и ЗАО "Г" следует признать для целей Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами. Сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой, в случае если она отвечает хотя бы одному из условий, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Обоснование: В целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой, в случае если она отвечает хотя бы одному из условий, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

В частности, сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 настоящей статьи) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб. При применении положения пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ в 2012 и 2013 гг. сумма доходов по сделкам между лицами, указанными в абз. 1 п. 2 ст. 105.14, составляет: за 2012 г. - 3 млрд руб., за 2013 г. - 2 млрд руб.;

2) одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах;

3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы;

4) хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0 процентов по указанным обстоятельствам.

Исходя из содержания вопроса ЗАО "Г" осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа ООО "В", которое, в свою очередь, является собственником доли в уставном капитале ООО "А" в размере 80%. Соответственно, при таких обстоятельствах ЗАО "Г", осуществляя права и обязанности от имени ООО "В" (п. 1 ст. 53 Гражданского кодекса РФ, п. 2 ст. 42 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"), имеет возможность определять решения, принимаемые ООО "А". На наш взгляд, это может рассматриваться в качестве условия для признания взаимной зависимости названных лиц на основании абз. 2 п. 1 ст. 105.1 НК РФ.

В связи с этим, по нашему мнению, нельзя исключить возможность признания данных организаций взаимозависимыми на основании судебного решения (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

В целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Иными словами, сделки между такими лицами в случае установления факта взаимозависимости в судебном порядке могут быть признаны контролируемыми при наличии обстоятельств, предусмотренных, в частности, п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Аналогичное мнение высказывает финансовое ведомство (Письма Минфина России от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 (направлено Письмом ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18615), от 26.10.2012 N 03-01-18/8-149).

Н. С.Евдокимова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.03.2013