В январе 2014 г. организация планирует приобрести у взаимозависимой организации недвижимое имущество - склад. Склад будет использоваться в производственной деятельности организации. Можно ли классифицировать эту сделку как разовую для целей гл. 14.3 НК РФ? Можно ли использовать результат независимой оценки для обоснования соответствия цены, примененной в разовой сделке, рыночному уровню без применения пяти методов, упомянутых в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (метода сопоставимых рыночных цен, метода цены последующей реализации, затратного метода, метода сопоставимой рентабельности, метода распределения прибыли)?

Ответ: Сделку по приобретению у взаимозависимой организации недвижимого имущества (склада), которое будет использоваться в производственной деятельности организации, нельзя классифицировать как разовую сделку.

Что касается второго вопроса, то использование результатов независимой оценки для обоснования соответствия цены, примененной в разовой сделке, рыночному уровню возможно в случае, когда методы, указанные в п. 1 ст. 105.7 Налогового кодекса РФ, не позволяют определить такое соответствие.

Обоснование: Согласно абз. 2 п. 9 ст. 105.7 НК РФ под разовой сделкой понимается сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе.

Таким образом, для классификации сделки в качестве разовой необходимо выполнение двух условий: во-первых, сделка должна осуществляться на разовой (единичной) основе, во-вторых, экономическая суть сделки должна отличаться от основной деятельности организации.

В рассматриваемой ситуации выполнено только первое условие - сделка осуществлена на разовой основе. Второе условие (экономическая суть сделки должна отличаться от основной деятельности организации) не выполнено. Приобретаемый склад будет использоваться в основной производственной деятельности организации, данное имущество будет включено в соответствующую амортизационную группу, суммы начисленной амортизации, согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ, будут учитываться для целей исчисления налогооблагаемой прибыли в качестве расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Таким образом, приобретение склада тесно связано с основной деятельностью организации. Следовательно, приобретение склада нельзя признать разовой сделкой в целях ст. 105.7 НК РФ.

Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 20.02.2013 N 03-01-18/4783. Согласно позиции Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России разовые сделки разграничиваются на сделки, относящиеся и не относящиеся к основной деятельности организации. Так, разовые (единичные) сделки, например, по приобретению имущественных прав или объектов недвижимости в зависимости от хозяйственной ситуации могут быть неразрывно связаны с основной деятельностью организации.

Касательно второго вопроса отметим, что согласно п. 9 ст. 105.7 НК РФ проверка соответствия цены, примененной в разовой сделке, рыночной цене товара (работы, услуги) осуществляется путем независимой оценки, только если методы, указанные в п. 1 ст. 105.7 НК РФ, не позволяют осуществить такую проверку. Таким образом, при определении рыночной цены разовой сделки следует прежде всего ориентироваться на пять методов, упомянутых в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли).

В соответствии с п. 3 ст. 105.7 НК РФ метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным. Если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно или не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии цены, примененной в сделке, рыночной цене для целей налогообложения, то будут использованы другие методы или их комбинации.

Р. Г.Бережнов

Консалтинговая группа "Титанида"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

21.03.2013