Организация имеет три расчетных счета в банке, а именно рублевый, долларовый и счет в евро. Налоговая инспекция вынесла решение о взыскании доначисленного налога на добавленную стоимость. На каждом из счетов имеется остаток денежных средств, превышающий доначисленную сумму НДС. Может ли налоговая инспекция вынести решение о приостановлении операций по всем счетам в банке?

Ответ: Положениями Налогового кодекса РФ не запрещено налоговой инспекции вынести решение о приостановлении операций по всем известным налоговой инспекции счетам в банках. При этом по каждому расчетному счету будут заблокированы расходные операции на сумму, соответствующую доначисленному налогу. В случае наступления подобной ситуации налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением с указанием счетов, на которых имеется достаточное количество денежных средств для исполнения решения о взыскании налога, а налоговый орган обязан принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении о приостановлении операций по счетам.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ после вынесения налоговым органом решения о взыскании налога налоговый орган с целью обеспечения исполнения решения о взыскании налога вправе вынести решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке.

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его валютному счету в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету указанного налогоплательщика.

Таким образом, в случае направления налоговым органом в банк решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации с указанием всех счетов (и рублевого, и валютных) банком будут приостановлены операции по всем счетам в пределах доначисленной суммы, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам. Фактически сложится ситуация, при которой сумма, указанная в решении о приостановлении операций по счетам, будет заблокирована в трехкратном размере.

С целью устранения нарушения прав организации-налогоплательщика и возможности использования денежных средств в части, превышающей сумму, указанную в решении о приостановлении операций по счетам, налогоплательщик, в соответствии с п. 9 ст. 76 НК РФ, вправе обратиться в налоговый орган с заявлением с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога, а налоговый орган обязан принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении о приостановлении операций по счетам.

Так, в п. 9 ст. 76 НК РФ в случае, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.

Налоговый орган обязан в двухдневный срок со дня получения такого заявления налогоплательщика принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Налогоплательщику-организации желательно самостоятельно запросить в банке и представить в налоговый орган вместе с заявлением об отмене приостановления операций по своим счетам в банке документы из банка, подтверждающие наличие денежных средств на счетах налогоплательщика в банке в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании доначисленного налога.

В случае если налогоплательщик-организация не представит документы, подтверждающие наличие денежных средств на счетах в банке, то налоговый орган самостоятельно направляет в банк запрос об остатках денежных средств на этих счетах. После получения от банка информации о наличии денежных средств на счетах налогоплательщика в банке в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, налоговый орган обязан в течение двух дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

При этом налоговый орган обязан самостоятельно направлять все решения в банк. Весь документооборот между банком и налоговым органом должен осуществляться в электронной форме, на что прямо указано в п. п. 4, 5, 9 ст. 76 НК РФ.

В. А.Силиванов

ООО "Би ту Би Консалт"

22.03.2013