Некоторые приобретенные основные средства организации используются для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. Каков порядок применения специального повышающего коэффициента к основной норме амортизации таких основных средств с 1 января 2013 г.?

Ответ: К основным средствам, которые используются для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, принятым на учет после 1 января 2014 г., повышающий коэффициент применяться не будет. К основным средствам, принятым на учет до 1 января 2014 г., будет применяться повышающий коэффициент до полного учета расходов на их приобретение.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в п. 1 ст. 259.3 НК РФ, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

В целях гл. 25 НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Получается, что через амортизацию расходы на приобретение основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, могут быть учтены в расходах для целей налогообложения в два раза быстрее.

Понятие агрессивной среды установлено в гл. 25 НК РФ, однако часто на практике все равно возникают вопросы в отношении отнесения тех или иных основных средств к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Следует отметить, что перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

К категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, могут быть отнесены основные средства, используемые в зимнее время в условиях низких температур в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также отсутствия автомобильных дорог. Также к категории таких основных средств могут быть отнесены основные средства, используемые организацией в круглосуточном (трехсменном) режиме работы. Аналогичного мнения придерживается Минфин России в своих Письмах от 10.04.2007 N 03-03-06/1/228, от 25.06.2007 N 03-03-06/1/395 и от 27.08.2007 N 03-03-06/1/604.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 206-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2013 г., пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ был дополнен абз. 5.

Так, согласно абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ положения пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 г.

Следовательно, в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, Федеральным законом N 206-ФЗ было введено некое ограничение. Теперь к таким основным средствам, принятым на учет после 1 января 2014 г., повышающий коэффициент применяться не будет. К основным средствам, принятым на учет до 1 января 2014 г., будет применяться повышающий коэффициент до полного учета расходов на их приобретение.

Получается, что фактически с 1 января 2014 г. положение пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ прекратит свое существование. Только прекратит свое существование данное положение не на основании прямых, а на основании косвенных изменений, внесенных Федеральным законом N 206-ФЗ.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.03.2013