Налогоплательщик, оплативший в 2012 г. услуги по собственному лечению, в целях получения социального налогового вычета по НДФЛ, установленного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, обратился в декабре 2012 г. в соответствующую медицинскую организацию за получением справки об оплате медицинских услуг для налогового органа, однако медицинская организация до настоящего времени указанную справку не выдала. В какой срок должна быть произведена выдача справки?

Ответ: Ни налоговым законодательством, ни нормативными актами официальных инстанций конкретный срок для выдачи справки об оплате медицинских услуг для предъявления в налоговый орган в целях получения социального налогового вычета по НДФЛ не установлен.

Предполагается, что это должен быть разумный срок.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде, в частности, за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнями медицинских услуг, утверждаемыми Правительством Российской Федерации).

Социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за лечение, предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов, в том числе справки об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы Российской Федерации, которая утверждена Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 (Письмо Минздравсоцразвития России от 13.09.2004 N 214-ВС, Решение Верховного Суда РФ от 12.10.2011 N ГКПИ11-1422).

В случае непредставления справки об оплате медицинских услуг налоговый орган не вправе предоставить налогоплательщику социальный налоговый вычет по расходам на лечение (Письмо ФНС России от 20.12.2012 N ЕД-3-3/4646@).

Согласно абз. 3 Инструкции по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (Приложение N 2 к Приказу Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N N 289, БГ-3-04/256) справка выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет.

Как видно из рассмотренных норм, ни налоговым законодательством, ни нормативными актами официальных инстанций конкретный срок для выдачи справки не установлен. Предполагается, что это должен быть разумный срок.

В соответствии с п. 1 ст. 22 НК РФ налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Если у налогоплательщика есть основания полагать, что его права и интересы нарушаются, за защитой своих прав он может обратиться в суд.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

26.03.2013