Недропользователь, имея лицензию на пользование недрами, добывает золото при разработке коренного рудного месторождения. В соответствии с технологией процесса добычи, принятой и утвержденной в техническом проекте разработки данного месторождения, добытым полезным ископаемым определено соответствующее ТУ-117-2-7-75 золото лигатурное в слитках, впоследствии направляемое на аффинажный завод

В результате технологического процесса аффинажа из лигатурного золота выделяется в том числе и серебро.

Является ли полученное в результате аффинажа серебро добытым полезным ископаемым и подлежит ли оно обложению налогом на добычу полезных ископаемых?

Ответ: Драгоценные металлы, извлеченные из концентратов или иных полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, в результате аффинажа на аффинажном заводе, не являются добытым полезным ископаемым и не подлежат налогообложению налогом на добычу полезных ископаемых.

Обоснование: Согласно ст. 336 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 337 Кодекса полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации. Не признается полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Видом добытого полезного ископаемого в целях гл. 26 Кодекса признаются, в частности, концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платину, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (далее - Закон N 41-ФЗ) добычей драгоценных металлов признается извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.

Извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, и аффинаж драгоценных металлов определены как производство драгоценных металлов.

Аналогичное определение деятельности по добыче руд и песков драгметаллов дано и в Приложении А к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст) (подраздел CB "Добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических" код 13.20.41).

Кроме того, руды и пески драгметаллов положениями ГОСТ Р 52793-2007 "Металлы драгоценные. Термины и определения" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 24.12.2007 N 388-ст) определены как содержащее драгметаллы минеральное сырье.

Из системного анализа положений Кодекса и Закона N 41-ФЗ следует, что при добыче драгоценных металлов добытым полезным ископаемым, подлежащим налогообложению НДПИ, является золото лигатурное, представляющее собой сплав золота с примесью других металлов (в том числе серебра).

При этом следует учитывать, что согласно нормам ст. 338 Кодекса налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.

Таким образом, серебро, извлеченное из недр при добыче драгоценных металлов с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, в частности серебро, признается попутно добытым полезным ископаемым и подлежит налогообложению НДПИ в установленном Кодексом порядке.

В то же время серебро, извлеченное в процессе аффинажа добытого полезного ископаемого - концентрата, содержащего драгоценные металлы, не может быть признано добытым полезным ископаемым в целях исчисления НДПИ, поскольку в данном случае драгоценные металлы представляют собой товарную продукцию аффинажного производства, которое согласно положениям Кодекса и Закона N 41-ФЗ не может рассматриваться как результат добычных работ.

И. К.Золотарева

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

26.03.2013